А. Введение

7.1 Существуют два счета, которые отражают, как доходы, образующиеся в результате участия в процессе производства или в результате владения активами, необходимыми для производства, распределяются между институциональными единицами; второй из них далее подразделен на два субсчета:

1. счет образования доходов
2. счет распределения первичных доходов
   • счет предпринимательского дохода и
   • счет распределения других первичных доходов

7.2 Основой всех этих счетов является концепция первичного дохода. Первичные доходы – это доходы, получаемые институциональными единицами в результате их участия в производственных процессах или владения активами, которые могут использоваться для целей производства. Основной статьей первичных доходов является оплата труда, которая представляет собой доход, получаемый отдельными лицами в качестве вознаграждения за их затраты труда в процессе производства. Доход от собственности – это та часть первичных доходов, которая поступает собственникам активов в результате кредитования ими других единиц или сдачи в аренду финансовых или природных ресурсов, включая землю, другим единицам для использования в производстве. Поступления налогов на производство и импорт (за вычетом субсидий на производство и импорт) рассматриваются как первичные доходы органов государственного управления, даже если не все из них регистрируются как подлежащие выплате из добавленной стоимости предприятий. К категории первичных доходов не относятся отчисления в программы социального страхования и социальные пособия, полученные из них, текущие налоги на доход и имущество и другие трансферты, которые отражаются в счете вторичного распределения доходов.

1. Счет образования доходов

7.3 Счет образования доходов (см. таблицу 7.1) представляет собой расширение и развитие счета производства; в нем отражаются первичные доходы, выплачиваемые органам государственного управления и единицам, непосредственно участвующим в производстве. Как и счет производства, он может составляться для заведений и отраслей, а также для институциональных единиц и секторов. В счете образования доходов показываются те секторы, подсекторы или отрасли, в которых эти первичные доходы создаются, а не секторы и подсекторы, являющиеся получателями этих доходов. Например, оплата труда, отражаемая в данном счете для сектора домашних хозяйств, отражает только оплату труда, выплачиваемую наемным работникам некорпорированными предприятиями, принадлежащими домашним хозяйствам. Эта величина существенно отличается от общей величины оплаты труда, получаемой единицами сектора домашних хозяйств и отражаемой в следующем счете - счете распределения первичных доходов.

Таблица 7.1: Счет образования доходов - краткая форма – использование

Таблица 7.1 (продолжение): Счет образования доходов - краткая форма – ресурсы

7.4 Ресурсы, отражаемые на правой стороне счета образования доходов, содержат только одну статью – добавленную стоимость, которая является балансирующей статьей, перенесенной со счета производства. В соответствии с определением, приведенным в главе 6, добавленную стоимость можно исчислять как на валовой основе, то есть до вычета потребления основного капитала, так и на чистой основе, то есть после вычета потребления основного капитала. В соответствии с положениями СНС во всех ее остальных счетах балансирующие статьи также должны исчисляться как до вычета, так и после вычета потребления основного капитала. Само понятие потребления основного капитала и методы его измерения были подробно рассмотрены в главе 6. Для простоты в дальнейшем изложении материала будет предполагаться, что добавленная стоимость измеряется на чистой основе, за исключением тех случаев, когда по контексту требуется явная ссылка на валовую добавленную стоимость.

7.5 На левой стороне счета образования доходов отражается использование добавленной стоимости. Существуют только два основных вида расходов, которые производители должны вычесть из добавленной стоимости, а именно - оплата труда, подлежащая выплате наемным работникам за их участие в производстве, и любые суммы налогов на производство за вычетом субсидий, подлежащих выплате органам государственного управления. Оплата труда лиц, работающих по найму, определяется как общая сумма вознаграждения в денежной или в натуральной форме, подлежащая выплате предприятием работнику за проделанную им работу в течение отчетного периода. Налоги на производство, подлежащие выплате, включают налоги на продукты, производимые в качестве выпуска, а также другие налоги на производство в связи с использованием в производстве рабочей силы, машин, оборудования и других активов. Субсидии на производство, подлежащие получению, включают субсидии на продукты, производимые в качестве выпуска, а также другие субсидии на производство, выплачиваемые в связи с использованием в производстве рабочей силы, машин, зданий и других активов. Налоги на производство не включают любые налоги на доходы, уплачиваемые получателями доходов, поступающих в связи с участием в производстве, независимо от того, являются ли они работодателями или наемными работниками.

7.6 Состав налогов на производство за вычетом субсидий, подлежащих выплате из добавленной стоимости, зависит от метода оценки стоимости выпуска продукции. Налоги на добавленную стоимость (НДС) и другие аналогичные вычитаемые налоги, начисляемые на выпуск продукции, никогда не рассматриваются как часть цены, получаемой производителем от покупателя этой продукции. Начисленный НДС никогда не включается в стоимость выпуска продукции независимо от того, оценивается ли выпуск в ценах производителей или в основных ценах. Поэтому начисленный НДС не является статьей добавленной стоимости и не отражается как подлежащий выплате в счете образования доходов производителя. Однако, если стоимость выпуска исчисляется в ценах производителей, любые другие виды налогов на продукты, уплачиваемые в связи с производством продукции, рассматриваются как элемент цены, уплачиваемой производителю покупателем этой продукции. Поэтому в счете образования доходов такие налоги отражаются как подлежащие уплате производителем из добавленной стоимости в ценах производителей, то есть как компонент статьи «налоги на производство за вычетом субсидий». Аналогичным образом любые субсидии на продукты, предоставляемые в связи с производством продукции, отражаются в счете образования доходов как подлежащие получению производителем от органов государственного управления в качестве дополнения к сумме добавленной стоимости в ценах производителей. В соответствии с принятой договоренностью они отражаются не на стороне ресурсов, а в статье «налоги на производство за вычетом субсидий», как если бы они были отрицательными налогами на выпуск продукции.

7.7 Как пояснено в главе 6, основная цена получается путем вычета из цены производителя любых налогов на продукты, подлежащих уплате на единицу выпуска продукции (кроме начисленного НДС, не включенного в цену производителя по определению), и добавления любых субсидий на продукты, подлежащих получению на единицу выпуска продукции. Поэтому никакие налоги на продукты или субсидии на продукты не отражаются в счете образования доходов производителя как подлежащие уплате и получению при измерении добавленной стоимости в основных ценах, предпочитаемой основы оценки в СНС. Когда для оценки выпуска используется основная цена, статья «налоги на производство за вычетом субсидий» относится только к другим налогам на производство за вычетом других субсидий на производство.

7.8 После того, как из добавленной стоимости вычтена оплата труда и сумма налогов на производство за вычетом субсидий, получается балансирующая статья счета образования доходов. Балансирующая статья отражается на левой стороне данного счета как вид использования. Она характеризует прибыль или убыток от производства без учета процентов, ренты или аналогичных расходов, подлежащих выплате в связи с использованием заимствованных финансовых активов или природных ресурсов, арендованных данным предприятием, а также без учета процентов, ренты или аналогичных поступлений, подлежащих получению на финансовые активы или природные ресурсы, принадлежащие предприятию.

Прибыль и смешанный доход

7.9 Название балансирующей статьи «прибыль» используется во всех случаях за исключением некорпорированных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам; на таких предприятиях может применяться труд самого владельца (владельцев) или неоплачиваемый труд членов этого домашнего хозяйства, который аналогичен затратам труда оплачиваемых наемных работников. В последнем случае балансирующая статья называется «смешанный доход», поскольку в неявном виде в нее включается элемент вознаграждения за труд самого владельца или других членов домашнего хозяйства, который невозможно обособить от дохода владельца как предпринимателя. Нередко элемент вознаграждения за труд может быть преобладающей частью смешанного дохода. На практике считается, что смешанный доход получают все принадлежащие домашним хозяйствам некорпорированные предприятия, которые не являются квазикорпорациями, за исключением владельцев жилых помещений, выступающих в качестве производителей жилищных услуг для собственного конечного потребления, а также домашних хозяйств, которые сдают в аренду жилые помещения или пользуются услугами наемной оплачиваемой домашней прислуги. Для владельцев жилых помещений, производящих жилищные услуги для собственного потребления, и тех, кто сдает их в аренду, вся добавленная стоимость является прибылью. Для наемной домашней прислуги вся добавленная стоимость является оплатой труда (если только не существуют налоги и субсидии на выпуск, подлежащие выплате или получению).

7.10 Как отмечалось в главе 6, валовой внутренний продукт (ВВП) для экономики в целом, исчисленный в рыночных ценах, равен сумме валовой добавленной стоимости, созданной всеми предприятиями-резидентами, плюс налоги (за вычетом субсидий), которые не подлежат выплате со стоимости выпуска продукции этих предприятий, то есть налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт плюс невычитаемый НДС - когда выпуск продукции оценивается в ценах производителей, и все налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты - когда стоимость выпуска продукции оценивается в основных ценах. Поэтому налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт и НДС должны также отражаться на стороне использования в счете образования доходов для экономики в целом, хотя в счетах образования доходов для отдельных институциональных единиц или секторов они не отражаются.

7.11 Как уже отмечалось выше, предпочтительным показателем добавленной стоимости является чистая добавленная стоимость, исчисляемая вычитанием из валовой добавленной стоимости потребления основного капитала. Однако в счетах СНС предусмотрена возможность измерения добавленной стоимости (и, следовательно, всех последующих балансирующих статей, которые связаны с добавленной стоимостью) как за вычетом, так и до вычета потребления основного капитала. Таким образом, прибыль и смешанный доход могут быть исчислены как на чистой, так и на валовой основе.

7.12 Прибыль или смешанный доход - это показатели, характеризующие получаемый в процессе производства результат (за вычетом издержек), до вычета любых платежей в явной или неявной форме процентов, ренты или других доходов от собственности, подлежащих выплате за использование финансовых активов, земли или других природных ресурсов, необходимых для осуществления производства. Поэтому прибыль и смешанный доход не зависят от следующих факторов:

1. Владеет ли предприятие используемыми в производстве землей и другими природными ресурсами или арендует их; а также
2. Финансируются ли материальные оборотные средства, основные фонды, земля и другие природные ресурсы, принадлежащие предприятию и используемые в производстве, из собственных средств (или акционерного капитала) или из заимствованных средств (заемного капитала).

7.13 Хотя прибыль или смешанный доход отдельного производителя не зависят от степени, в которой земля находится в собственности предприятия, или от того, как активы в целом финансируются, необходимо, чтобы величина прибыли/ смешанного дохода была достаточной для покрытия как ренты, выплачиваемой в явной или неявной форме за землю, так и выплат процентов в явной или неявной форме со стоимости всех активов, принадлежащих соответствующему предприятию. Только в этом случае оно сможет продолжать использовать их в производстве. Платежи процентов в неявной форме, связанные с использованием собственных средств предприятия для приобретения материальных оборотных средств, основных фондов или других активов, представляют собой издержки, связанные с упущенной выгодой, поскольку эти средства могли бы быть израсходованы на приобретение финансовых активов, которые приносили бы фактический процентный доход. Эти издержки упущенной выгоды отражаются в оценке стоимости услуг капитала. Суммы ренты и процентов, фактически выплачиваемых за арендуемую землю и заимствованные средства, отражаются в счете распределения первичных доходов и счете предпринимательских доходов.

7.14 Вместе с тем прибыль или смешанный доход отдельного производителя зависят от того, являются ли используемые в производстве основные фонды собственными или арендуемыми. Если здания, другие сооружения, машины или оборудование арендуются предприятием, то арендные платежи, выплачиваемые по договору операционного лизинга, отражаются в счетах как приобретение услуг. Такие услуги входят в состав промежуточного потребления. Поэтому, как это объясняется в главе 17, плата за аренду основных фондов приведет к уменьшению валовой добавленной стоимости по сравнению с ее величиной в том случае, если бы эти фонды находились в собственности производителя. Влияние на чистую добавленную стоимость смягчается тем обстоятельством, что арендатор в отличие от владельца не несет издержек, связанных с потреблением основного капитала. Вместе с тем, при аренде основных фондов даже чистая добавленная стоимость будет относительно меньшей, поскольку соответствующая арендная плата должна покрывать эксплуатационные издержки и проценты арендодателя. На уровне всей экономики в целом более низкая прибыль, получаемая арендатором, будет, как правило, компенсироваться в некоторой степени прибылью, получаемой арендодателями.

2. Счет распределения первичных доходов

7.15 В то время как счет образования доходов характеризует, главным образом, деятельность институциональных единиц или секторов-резидентов, выступающих в качестве производителей, которая ведет к образованию первичных доходов, счет распределения первичных доходов (см. таблицу 7.2) характеризует деятельность институциональных единиц или секторов-резидентов, выступающих в качестве получателей первичных доходов. Счет распределения первичных доходов содержит статьи, которые отражены как подлежащие выплате в счете образования доходов, а также включает доходы от собственности, получаемые и выплачиваемые институциональными единицами и секторами. Как уже отмечалось, поскольку счет образования доходов связан с производством, он может составляться как для заведений и отраслей, так и для институциональных единиц и секторов. В то же время между счетом распределения первичных доходов и производственной деятельностью такой прямой связи не существует. Поэтому этот счет составляется только для институциональных единиц и секторов.

Таблица 7.2: Счет распределения первичных доходов - краткая форма – использование

7.16 Следует также отметить, что предприятия могут инвестировать свободные средства в финансовые активы или даже в приобретение земли, особенно в условиях неопределенности и высоких процентных ставок. От таких инвестиций может быть получен значительный доход от собственности. Доход от собственности, выплачиваемый корпорацией, будет определяться суммой полученного дохода от собственности, а также ее прибылью. Поэтому не представляется целесообразным отражать в счетах весь выплачиваемый предприятием доход от собственности так, как если бы он выплачивался из прибыли. Некоторые платежи процентов, особенно платежи в неявной форме, могут быть связаны с активами, которые не используются в производстве. По этой причине проценты, подлежащие выплате предприятием в явной или в неявной форме, не следует отражать в счете образования доходов, в ресурсах которого отражена только добавленная стоимость, полученная в результате производства. Они отражаются в счете распределения первичных доходов наряду с другими доходами от собственности, подлежащими получению, а также прибылью.

Таблица 7.2 (продолжение): Счет распределения первичных доходов - краткая форма – ресурсы

7.17 На правой стороне счета первичного распределения доходов (в ресурсах) отражаются два вида доходов. Первый - это первичные доходы, уже отраженные в счете образования доходов; к ним относятся:

1. Оплата труда, подлежащая получению домашними хозяйствами-резидентами или домашними хозяйствами–нерезидентами;
2. Налоги (минус субсидии) на производство и импорт, подлежащие получению органами государственного управления или иностранным правительством;
3. Прибыль или смешанный доход предприятий, перенесенные из счета образования доходов.

Второй вид доходов - это доходы от собственности, получаемые в результате владения финансовыми активами или природными ресурсами:

1. Инвестиционный доход, получаемый владельцами финансовых активов как от единиц-резидентов, так и от нерезидентов;
2. Рента, получаемая владельцами природных ресурсов, сдаваемых в аренду другим единицам.

Балансирующие статьи и национальный доход

7.18 Статьи использования, отражаемые на левой стороне счета распределения первичных доходов, включают только доходы от собственности, выплачиваемые институциональными единицами или секторами кредиторам, акционерам, собственникам земли и т.д. За исключением ренты за природные ресурсы эти виды платежей могут выплачиваться как резидентам, так и нерезидентам. Оставшийся компонент на стороне использования - это балансирующая статья, называемая «сальдо первичных доходов». Сальдо первичных доходов представляет собой общую величину первичных доходов, подлежащих получению институциональной единицей или институциональным сектором, за вычетом общей величины первичных доходов, подлежащих выплате. Для экономики всей страны в целом эта статья называется национальным доходом.

7.19 Состав рассматриваемой балансирующей статьи меняется довольно значительно в зависимости от сектора, поскольку некоторые виды доходов могут быть получены только определенными секторами или нерезидентами. В частности, получателями налогов могут быть только органы государственного управления и нерезиденты, а получателями оплаты труда могут быть только домашние хозяйства и нерезиденты. Эти балансирующие статьи описаны ниже:

• a. Сальдо первичных доходов сектора нефинансовых корпораций и сектора финансовых корпораций включает только прибыль и доходы от собственности, подлежащие получению, минус доходы от собственности, подлежащие выплате.
• b. Сальдо первичных доходов сектора государственного управления охватывает налоги на производство и импорт, подлежащие получению, за вычетом субсидий на производство, подлежащих выплате, плюс доходы от собственности, подлежащие получению, минус доходы от собственности, подлежащие выплате. Оно может также включать небольшую сумму прибыли, получаемую единицами, осуществляющими рыночное производство в рамках органов государственного управления.
• c. Сальдо первичных доходов сектора домашних хозяйств складывается из оплаты труда и смешанных доходов, получаемых домашними хозяйствами, плюс доходы от собственности, подлежащие получению, минус доходы от собственности, подлежащие выплате. В это сальдо также включается прибыль от жилищных услуг, производимых владельцами жилых помещений для собственного потребления.
• d. Сальдо первичных доходов сектора некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства (НКОДХ), полностью состоит из доходов от собственности, подлежащих получению, за вычетом доходов от собственности, подлежащих выплате.

Чистый национальный доход и валовой национальный доход

7.20 Чистый национальный доход (ЧНД) – это общая сумма чистых сальдо первичных доходов всех секторов экономики. Аналогичным образом, валовой национальный доход (ВНД) – это общая сумма валовых сальдо первичных доходов всех секторов экономики.

7.21 Валовая добавленная стоимость представляет собой только показатель производства, который определяется на основе показателей выпуска и промежуточного потребления. Из этого следует, что ВВП также представляет собой показатель производства, так как он получается суммированием валовой добавленной стоимости, созданной всеми институциональными единицами-резидентами, выступающими в качестве производителей, и всех налогов (за вычетом субсидий) на производство и импорт, не включенных в стоимость выпуска (и, следовательно, в сумму добавленной стоимости) производителей-резидентов. ВНД рассчитывается суммированием сальдо первичных доходов тех же самых институциональных единиц-резидентов. Таким образом, разность между значениями ВНД и ВВП равна разности между общей суммой первичных доходов, полученных резидентами от нерезидентов, и общей суммой первичных доходов, выплаченных резидентами нерезидентам (то есть чистому доходу из-за границы). Но поскольку эти показатели рассчитываются суммированием данных для одной и той же группы институциональных единиц-резидентов, нет оснований называть один показатель «внутренним», а другой «национальным». Оба агрегата относятся ко всей экономике, определяемой как совокупность всех резидентских институциональных единиц или секторов. Разница между ними обусловлена не разницей в охвате, а тем, что один измеряет производство, а другой - доход. К обоим показателям в равной степени применимы термины «внутренний» и «национальный». Однако, поскольку оба термина уже глубоко укоренились в экономической практике, то не предлагается вносить изменения в термины. Основное внимание должно быть уделено третьей, а не второй букве этих аббревиатур, чтобы подчеркнуть тот факт, что ВВП относится к производству, а ВНД – к доходу.

3. Счет предпринимательского дохода

7.22 Счет распределения первичных доходов может быть разделен на два субсчета: счет предпринимательского дохода и счет распределения других первичных доходов. Целью такого подразделения является идентификация еще одной балансирующей статьи - «предпринимательский доход», содержащей полезную информацию для рыночных производителей. Подобно прибыли и смешанному доходу, данная балансирующая статья имеет отношение только к производителям, но может рассчитываться только для институциональных единиц и секторов, но не для заведений и отраслей.

7.23 Предпринимательский доход исчисляется вычитанием из прибыли всех процентов, инвестиционного дохода и ренты, подлежащих выплате, и добавлением доходов от собственности, подлежащих получению. Применительно к секторам нефинансовых и финансовых корпораций единственная разница между предпринимательским доходом и сальдо первичных доходов состоит в том, что величина предпринимательского дохода определяется до выплаты дивидендов и изъятия из дохода квазикорпораций и реинвестированных доходов. Предпринимательский доход не исчисляется для других секторов. Хотя органы государственного управления и домашние хозяйства могут включать некорпорированные предприятия, осуществляющие рыночное производство, тот факт, что активы, относящиеся к этой деятельности, не могут быть отделены от всей совокупности активов единицы, означает, что идентификация доходов от собственности, относящихся к этой деятельности, представляет собой также сложную задачу. (Если бы активы и доходы от собственности могли быть идентифицированы, тогда возможно, что некорпорированное предприятие могло бы рассматриваться как квазикорпорация и могло бы быть включено в один из корпоративных секторов).

7.24 Предпринимательский доход близок к понятию прибыли и убытка, применяемому в бухгалтерском учете (по крайней мере, при отсутствии инфляции). С другой стороны, следует помнить, что когда исчисление прибыли производится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, в величину прибыли включаются также номинальные холдинговые прибыли на запасы материальных оборотных средств и других активов, находящихся в собственности предприятия; в условиях инфляции такие холдинговые прибыли и убытки могут быть весьма значительными.

4. Счет распределения других первичных доходов

7.25 Если счет предпринимательского дохода составляется для институциональной единицы или сектора, то он должен дополняться счетом распределения других первичных доходов, что необходимо для исчисления сальдо первичных доходов. Первой статьей в ресурсах счета распределения других первичных доходов является предпринимательский доход - балансирующая статья, которая переносится из счета предпринимательского дохода, вместо прибыли или смешанного дохода, являющихся балансирующими статьями, переносимыми из счета образования доходов. Единственная статья в счете распределения других первичных доходов для нефинансовых и финансовых корпораций на стороне использования, кроме балансирующей статьи - это запись о распределенном доходе корпораций.

7.26 Для органов государственного управления, домашних хозяйств и НКОДХ счет распределения других первичных доходов соответствует счету распределения первичных доходов.

7.27 Счет предпринимательского дохода и счет распределения других первичных доходов показаны в таблице 7.3.

Таблица 7.3: Счета предпринимательского дохода и распределения других первичных доходов - краткая форма – использование

Счет предпринимательского дохода

Счет распределения других первичных доходов

Таблица 7.3 (продолжение): Счета предпринимательского дохода и распределения других первичных доходов - краткая форма – ресурсы

Счет предпринимательского дохода

Счет распределения других первичных доходов

В. Оплата труда

1. Определение работающих по найму

7.28 Иногда бывает неясно, является ли тот или иной работник наемным или самостоятельно занятым; например, одни работники, оплачиваемые по результатам, могут работать по найму, а другие могут быть самостоятельно занятыми. Такое разграничение имеет также важное значение при делении сектора домашних хозяйств на подсекторы. Определения в СНС соответствуют решениям Международной конференции специалистов по статистике труда (МКСТ) в отношении определений экономически активного населения. Тем не менее, для СНС основная цель состоит в том, чтобы разъяснить природу отношений найма с целью проведения разграничения между оплатой труда и другими видами доходов. Отдельные лица, которые в статистике труда могут быть отнесены к «самостоятельно занятым», в частности, некоторые собственники квазикорпораций и собственники, управляющие корпорациями, в СНС рассматриваются как работающие по найму. Дальнейшее рассмотрение определения трудовых ресурсов и связанных с ними терминов представлено в главе 19.

Отношения найма

7.29 Для того чтобы то или иное лицо можно было отнести к категории занятых (то есть или к работающим по найму или к самостоятельно занятым), такое лицо должно заниматься деятельностью, которая включается в границы сферы производства в СНС. Отношения найма складываются между работодателем и работником по найму (например, между предприятием и физическим лицом), когда между ними заключается письменный или устный договор, который может быть официальным или неофициальным, имеющий, как правило, добровольный характер для обеих сторон; в соответствии с таким договором работник выполняет для предприятия работу, за которую он получает вознаграждение в денежной или натуральной форме. Размер вознаграждения обычно зависит от отработанного времени или от другого объективного показателя объема проделанной работы.

7.30 Самостоятельно занятыми являются лица, которые работают на себя, а принадлежащие им предприятия в СНС не выделяются ни в качестве самостоятельных юридических лиц, ни в виде отдельных институциональных единиц. К этой категории относятся лица, являющиеся единоличными владельцами или совладельцами некорпорированных предприятий, на которых они работают; члены производственных кооперативов или помогающие члены семьи (например, члены семьи, которые бесплатно работают на некорпорированном предприятии).

1. Лица, занимающиеся производством продукции для собственного конечного потребления или накопления (на индивидуальной или коллективной основе), относятся к самостоятельно занятым. Хотя стоимость выпуска такой продукции может быть условно исчислена исходя из соответствующих издержек, в том числе оценки затрат труда, но не производится никакого условного исчисления заработной платы лиц, занимающихся производством этой продукции (даже в случае коллективных или общинных проектов, осуществляемых группами совместно работающих лиц). Превышение условно исчисленной стоимости выпуска над денежными издержками и налогами на производство рассматривается как валовой смешанный доход.
2. Помогающие члены семейных предприятий, включая неоплачиваемых работников некорпорированных предприятий, полностью или частично занимающихся рыночным производством, также считаются самостоятельно занятыми.
3. Весь акционерный капитал корпорации может принадлежать одному акционеру или небольшой группе акционеров. В тех случаях, когда акционеры корпорации одновременно являются ее служащими и получают за свою работу вознаграждение в форме иной, чем дивиденды, они классифицируются как наемные работники. Владельцы квазикорпораций, работающие в этих квазикорпорациях и получающие вознаграждение, отличное от выплат дивидендов, также относятся к категории наемных работников.
4. Надомные работники могут либо работать по найму, либо быть самостоятельно занятыми, в зависимости от их конкретного статуса и обстоятельств. Более подробная характеристика данной категории приводится ниже.

7.31 Вознаграждение самостоятельно занятых лиц рассматривается как смешанный доход.

7.32 Учащиеся, выступающие в качестве потребителей услуг в области образования или профессиональной подготовки, не являются наемными работниками, Однако, если учащиеся имеют также официальное обязательство вносить определенный трудовой вклад в процесс производства того или иного предприятия (например, в качестве подмастерьев или аналогичных категорий стажеров и практикантов, учеников-делопроизводителей, медицинских сестер-практикантов, помощников научно-исследовательских работников или преподавателей, врачей-стажеров и т.п.), то они считаются наемными работниками независимо от того, получают ли они какое-либо денежное вознаграждение за выполняемую ими работу или нет в дополнение к обучению, получаемому в качестве дохода в натуральной форме.

Работодатели и самостоятельно занятые без наемного труда

7.33 Самостоятельно занятые лица могут быть подразделены на две группы: тех, кто имеет собственных оплачиваемых наемных работников, и тех, кто их не имеет. Лица первой группы называются работодателями, а лица второй группы – самостоятельно занятыми без наемного труда. Это различие используется для целей подразделения сектора домашних хозяйств на подсекторы. Категория самостоятельно занятых без наемного труда может дополнительно подразделяться на надомных работников, которые заключают формальный или неформальный договор о поставке товаров или услуг конкретному предприятию, и собственно самостоятельно занятых без наемного труда, которые могут заниматься либо рыночным производством, либо производством продукции для собственного конечного потребления или накопления.

Надомные работники

7.34 Надомными работниками являются лица, которые по предварительной договоренности или контракту с тем или иным конкретным предприятием обязуются работать на данное предприятие или поставить данному предприятию определенный объем товаров или услуг, но место работы которых находится вне любого из заведений, входящих в состав этого предприятия. Предприятие не контролирует затрат рабочего времени таких работников и не несет ответственности за условия их труда, но может производить проверки качества соответствующей работы. Большинство таких работников работают на дому, но могут использовать и другие помещения по собственному выбору. Одни надомные работники работают с оборудованием или материалами (или тем и другим), предоставляемым им соответствующим предприятием, а другие надомные работники могут приобретать свое собственное оборудование или материалы (или и то, и другое). В обоих случаях часть производственных издержек покрывается самими работниками, как, например, фактическая или условно исчисленная арендная плата за помещения, в которых они работают; плата за отопление, освещение и электроэнергию; издержки на хранение и транспортировку и т.д.

7.35 Рассматриваемой категории работников присущи характеристики как наемных работников, так и самостоятельно занятых работников. Отнесение их к той или другой категории зависит, в первую очередь, от того, что является основой для их вознаграждения. Можно провести разграничение между следующими двумя случаями, которые, в принципе, существенно различаются между собой:

• Вознаграждение, получаемое работником прямо или опосредованно, зависит от объема выполненной работы, то есть от количества затрат труда в каком-либо процессе производства независимо от стоимости произведенной продукции или рентабельности производственного процесса. Подразумевается, что при данном методе оплаты труда речь идет о наемных работниках.
• Доход, получаемый работником, определяется стоимостью продукции, произведенной в результате определенного процесса производства, за который отвечает данный работник, независимо от количества вложенного труда. Подразумевается, что при данном методе оплаты труда речь идет о самостоятельно занятых работниках.

7.36 На практике указанные критерии не всегда позволяют четко определить, кто работает по найму, а кто является самостоятельно занятым работником. Так, надомные работники, использующие труд других лиц, которым они платят за выполнение работы, должны классифицироваться как самостоятельно занятые владельцы некорпоративных предприятий, то есть как работодатели. Поэтому важно проводить границу между самостоятельно занятыми работниками, использующими наемный труд, и теми, кто работает по найму.

7.37 Надомный работник считается наемным работником, если между ним и соответствующим предприятием существуют отношения найма. Это предполагает наличие явного или неявного договора или соглашения, по условиям которого оплата труда такого работника производится на основе выполненной работы. С другой стороны, если такого явного или неявного договора или соглашения не имеется, а получаемый надомным работником доход зависит от стоимости поставленных предприятию товаров или услуг, то в этом случае этот работник считается самостоятельно занятым. Это предполагает, что решения относительно рынков, масштаба операций и финансирования скорее всего принимаются самим самостоятельно занятым надомником, который, как правило, является также владельцем или арендатором машин и оборудования, с помощью которых он выполняет работу.

7.38 Правильная классификация надомных работников имеет большое значение для составления счетов. Так, когда речь идет о самостоятельно занятых работниках без наемного труда, платежи предприятия такому работнику отражаются как приобретение промежуточных товаров или услуг. Для надомного работника платежи предприятия представляют собой стоимость произведенной продукции и размер превышения стоимости этой продукции над прямыми затратами для надомника (рассматриваемыми как промежуточное потребление) представляет собой валовой смешанный доход. Когда же он квалифицируется как наемный работник, платежи предприятия отражаются как оплата труда и, следовательно, выплачиваются из добавленной стоимости, созданной этим предприятием. Таким образом, классификация надомных работников определяет распределение добавленной стоимости между предприятиями, а также распределение доходов между оплатой труда наемных работников и чистым смешанным доходом домашних хозяйств надомных работников.

2. Компоненты оплаты труда

7.39 Оплата труда отражается на стороне «использование» счета образования доходов и на стороне «ресурсы» счета распределения первичных доходов. Сторона «использование» счета образования доходов, содержащая подробные записи об оплате труда, представлена в таблице 7.4, а соответствующая сторона «ресурсы» счета распределения первичных доходов представлена в таблице 7.5. Единственная статья, кроме балансирующей статьи, относящаяся к этим счетам, но не показанная в таблице - это «оплата труда, выплачиваемая остальным миром», которая отражена на стороне использования счета распределения первичных доходов.

7.40 Как уже отмечалось, оплата труда определяется как общая сумма вознаграждения в денежной или в натуральной форме, подлежащего выплате предприятием работнику за проделанную им работу в течение отчетного периода.

7.41 Оплата труда отражается по методу начислений; то есть она измеряется как сумма вознаграждения в денежной или натуральной форме, которую работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную за соответствующий период, независимо от того, выплачивается ли она авансом, одновременно или после выполнения работы. Не производится оплата труда в отношении неоплачиваемой работы, выполненной добровольно, включая работу, выполненную членами домашнего хозяйства в рамках некорпорированного предприятия, принадлежащего этому же домашнему хозяйству. Оплата труда не включает налоги, подлежащие оплате работодателем с фонда заработной платы; такие налоги рассматриваются как налоги на производство, так же как налоги на здания и строения, землю или другие активы, используемые в производстве.

Таблица 7.4: Счет образования доходов – оплата труда – использование

7.42 Оплата труда содержит два основных компонента:

• a. заработная плата, выплачиваемая в денежной или натуральной форме;
• b. отчисления на социальное страхование, вносимые работодателями, включая отчисления в программы социального обеспечения; фактические отчисления в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, и условно исчисленные отчисления в другие программы социального страхования, связанные с занятостью.

Программы социального страхования, а также пособия, которые они предоставляют, рассматриваются в разделе D главы 8.

Таблица 7.5: Счет распределения первичных доходов – оплата труда – ресурсы

Заработная плата

7.43 Заработная плата включает суммы любых отчислений на социальное страхование, налоги на доходы и т.п., подлежащие выплате наемными работниками, даже если они фактически удерживаются работодателем по административным или иным причинам и напрямую выплачиваются в программы социального страхования, налоговым службам и т.д. от имени данного наемного работника. Выплата заработной платы может осуществляться различными способами, в том числе путем предоставления работникам товаров и услуг в качестве вознаграждения в натуральной форме вместо или наряду с денежными выплатами.

Заработная плата в денежной форме

7.44 К заработной плате в денежной форме относятся следующие виды вознаграждения:

• a. заработная плата, выплачиваемая регулярно (еженедельно, ежемесячно или с другими интервалами), в том числе по результатам и по сдельным расценкам; доплаты или специальные надбавки за сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные и праздничные дни; выплаты за работу в особо тяжелых условиях или вдали от дома; выплаты в связи с работой за рубежом и т.п.;
• b. регулярные надбавки, выплачиваемые, например, на оплату жилья или плату за проезд на работу и с работы, но исключая социальные пособия (см. ниже);
• c. заработная плата, выплачиваемая наемным работникам, которые временно не работают в течение непродолжительных периодов времени (например, в связи с отпуском или временной приостановкой производства), исключая невыход на работу в связи с болезнью, травмой и т п. (см. ниже);
• d. единовременные премии или другие вознаграждения за производственные достижения, выплачиваемые в рамках программ материального стимулирования;
• e. комиссионные, подарки и чаевые, полученные работниками: такие виды платежей рассматриваются как плата за услуги, предоставленные предприятием, на котором работает данный работник, и поэтому они должны также включаться в выпуск продукции и валовую добавленную стоимость соответствующего предприятия, если они напрямую выплачиваются работнику третьей стороной.

7.45 Заработная плата в денежной форме не включает возмещения работодателями расходов работников, произведенных ими в связи с устройством на данную работу или в связи с выполнением ими своих служебных обязанностей. Например:

• a. возмещение расходов на проезд, переезд в связи со сменой места жительства и других расходов, произведенных работником в связи с переходом на другую работу, либо расходов в связи с переездом по инициативе работодателя на новое место жительства в пределах страны проживания или за границу;
• b. возмещение расходов работников в связи с приобретением ими инструментов, оборудования, спецодежды или других предметов, необходимых им исключительно (или преимущественно) для выполнения своей работы.

Возмещаемые суммы относятся к промежуточному потреблению работодателей. Если расходы работников, которые по условиям договора о найме обязаны приобретать соответствующие инструменты, оборудование, спецодежду и т.п., не возмещаются в полном объеме, то остальную часть понесенных ими расходов следует вычитать из сумм, получаемых ими в виде заработной платы, а промежуточное потребление работодателя должно быть, соответственно, увеличено. Расходы на предметы, необходимые исключительно (или преимущественно) для работы, не входят в состав расходов домашних хозяйств на конечное потребление, независимо от того, возмещаются они или нет.

7.46 Кроме того, заработная плата в денежной форме не включает социальные пособия, выплачиваемые работникам работодателями в следующих формах:

• a. пособия на детей, супругов, многодетным семьям, на образование и другие пособия на иждивенцев;
• b. выплаты, производимые по полным или сокращенным ставкам заработной платы работникам, отсутствующим на работе в связи с болезнью, травмой в результате несчастного случая, отпуском по беременности и родам и т.п.;
• c. выходные пособия работникам (или их наследникам), потерявшим работу в связи с сокращением штатов, нетрудоспособностью, смертью в результате несчастного случая и т.п.

На практике бывает трудно отделить выплаты заработной платы в течение непродолжительных периодов отсутствия на работе из-за болезни, несчастных случаев и т.п. от других выплат заработной платы, в связи с чем их приходится объединять в одну группу с последними.

7.47 В некоторых случаях привилегии, такие как предоставление автомобиля или дополнительные отчисления в пенсионный фонд, не могут быть предоставлены бесплатно, но могут быть "приобретены" у работодателя за счет части зарплаты. Привлекательность таких схем обусловлена существующей системой налогообложения. Автомобиль, купленный работодателем и проданный работнику, может быть обложен налогом по более низкой ставке, чем автомобиль, приобретенный другим лицом; отчисления в пенсионный фонд могут быть обложены налогом не так, как другие доходы, если удерживаются у источника. В таких случаях полная заработная плата должна быть отражена как подлежащая выплате в денежной форме; одновременно должны быть отражены расходы работника на потребление или на отчисления в пенсионный фонд и т.д.

Заработная плата в натуральной форме

7.48 Работодатель может оплачивать труд своих работников в натуральной форме по различным причинам. Например:

• a. избегая платежей в денежной форме, работодатель, наемный работник или обе эти стороны могут использовать выгоды, обеспечиваемые существующей системой налогообложения;
• b. работодатель может счесть целесообразным реализовать таким образом продукцию, предложение которой периодически превышает спрос.

7.49 Доход в натуральной форме, возможно, приносит меньше удовлетворения, чем доход в денежной форме, поскольку работники не могут расходовать его по своему усмотрению. Некоторые товары и услуги, предоставляемые работникам, могут быть такого вида или качества, что при иных обстоятельствах работники вряд ли стали бы их приобретать. Тем не менее, оценка таких товаров и услуг должна производиться по аналогии с любыми другими продуктами. Если такие товары и услуги приобретаются работодателем, их стоимость оценивается в ценах покупателей. Если они производятся работодателем, для их оценки используются цены производителей. В случае их бесплатного предоставления оценка заработной платы в натуральной форме равна полной стоимости этих товаров и услуг. Если же они предоставляются по сниженным ценам, заработная плата в натуральной форме рассчитывается как разность между полной стоимостью товаров и услуг и суммой, уплаченной работниками.

7.50 Товары или услуги, которые работодатели должны предоставлять работникам, с тем чтобы последние могли выполнять свою работу, относятся к промежуточному потреблению работодателя (например, защитная одежда). Перечень таких предметов приводится в параграфе 6.222. Вознаграждение в натуральной форме за труд, с другой стороны, состоит из товаров и услуг, которые не необходимы для работы и могут использоваться работниками в нерабочее время по собственному усмотрению для удовлетворения личных потребностей или потребностей других членов их домашних хозяйств.

7.51 Почти любой вид потребительских товаров и услуг может предоставляться в качестве вознаграждения за труд в натуральной форме. Ниже перечислены некоторые из них, наиболее часто предоставляемые работодателями их наемным работникам бесплатно или по сниженным ценам:

• a. питание и напитки, предоставляемые на постоянной основе, в том числе в столовой предприятия (по практическим соображениям нет необходимости в оценке питания и напитков, потребляемых во время представительских мероприятий или деловых поездок);
• b. жилищные услуги или жилье такого типа, которыми могут пользоваться все члены домашнего хозяйства, к которому относится данный работник;
• c. транспортные средства и другие предметы длительного пользования, предоставляемые работникам в личное пользование;
• d. товары и услуги, производимые работодателем (например, бесплатный проезд для рабочих и служащих железных дорог и авиационных компаний или бесплатное снабжение шахтеров углем);
• e. услуги спортивных центров, клубов отдыха и домов отдыха, предоставляемые работникам и членам их семей;
• f. перевозка на работу и с работы, бесплатное или субсидированное предоставление мест для стоянки автомобилей, когда в ином случае они подлежали бы оплате;
• g. детские дошкольные учреждения для детей работников.

7.52 Некоторые из указанных услуг, например, доставка на работу и обратно, предоставление мест для стоянки автомобилей, обеспечение детскими дошкольными учреждениями, обладают рядом характеристик промежуточного потребления. Однако работодатели оказывают эти услуги для привлечения и удержания рабочей силы, а не в связи с характером самого производства или физическими условиями труда работников. Поэтому в целом они более схожи с другими формами оплаты труда, чем с промежуточным потреблением. Многие работники платят за проезд, автостоянку и детские дошкольные учреждения из собственных доходов, и соответствующие издержки отражаются как их расходы на конечное потребление.

7.53 Нередко предоставление автомобиля является доходом в натуральной форме. Автомобиль может быть предоставлен работнику бесплатно, но для налоговых целей условно исчисленная стоимость отнесена к льготам. В стране, где большое количество автомобилей предоставляется как дополнительные льготы работникам, покупательная способность работодателя может быть такой, которая позволяет получить существенную скидку на покупку автомобиля. Таким образом, работник получает более качественный автомобиль, чем он мог бы приобрести за наличные деньги. Стоимость автомобиля для работника должна оцениваться по фактической стоимости для работодателя.

7.54 Вознаграждение в натуральной форме может также включать сумму процентов, недополученных работодателями по ссудам, которые они предоставили работникам на льготных условиях (под льготный или нулевой процент) на приобретение домов, мебели или других товаров и услуг. Величина этой суммы может быть рассчитана как сумма процентов, которую работник должен был бы уплатить по средним процентным ставкам по ипотеке или потребительскому кредиту, за вычетом фактически уплаченной суммы процентов. Такие суммы могут быть значительными, если номинальные процентные ставки очень высоки из-за инфляции, но в других случаях они могут быть слишком малы и слишком неопределенны, чтобы стоило их оценивать.

Опционы на приобретение акций работниками

7.55 Другой формой дохода в натуральной форме является практика предоставления работодателем работнику опциона на приобретение акций на некоторую дату в будущем. Подробности оценки и отражения опционов на приобретение акций рассмотрены в части 6 главы 17.

Отчисления работодателей на социальное страхование

7.56 Отчисления работодателей на социальное страхование представляют собой отчисления, подлежащие уплате работодателями в фонды социального обеспечения или другие программы социального страхования, связанные с занятостью, с целью обеспечения выплат социальных пособий их наемным работникам. Управление программами социального обеспечения осуществляют органы государственного управления; управление другими программами социального страхования, связанными с занятостью, может осуществляться непосредственно работодателем, страховой корпорацией или автономной программой пенсионного обеспечения.

7.57 Поскольку отчисления работодателей на социальное страхование производятся с целью обеспечения выплат социальных пособий наемным работникам, их стоимость отражается как один из компонентов оплаты труда наемных работников наряду с заработной платой в денежной и натуральной формах. Отчисления на социальное страхование затем отражаются как выплаченные работниками текущие трансферты в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью. Хотя с административной точки зрения более эффективно, чтобы работодатели производили отчисления от имени своих работников, это не должно затемнять экономическую реальность. Отчисления, производимые работодателями в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, не являются текущими трансфертами в программы, осуществляемыми работодателями. Эти трансферты происходят между работающими по найму и программой социального обеспечения или другими программами социального страхования, связанными с занятостью, и выплачиваются из вознаграждения за работу, получаемого работником от работодателя. Ситуация аналогична той, при которой налоги на доходы, подлежащие выплате наемными работниками, вычитаются работодателями из заработной платы и уплачиваются непосредственно в налоговый орган. В таком случае очевидно, что налоги не являются текущими трансфертами, уплачиваемыми работодателями. Принято описывать отчисления работодателей на социальное страхование как «перемаршрутизированные» через счета первичного и вторичного распределения доходов наемных работников. Однако счета корректно отражают различные платежи, подлежащие получению и выплате. Прямая уплата отчислений на социальное страхование или налогов на доходы, производимая работодателем в программы социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, или налоговым органам, является более простой процедурой с точки зрения административного удобства и эффективности.

7.58 Сумма, равная величине отчислений на социальное страхование, производимых работодателями, должна отражаться, в первую очередь, в счете образования доходов как один из компонентов оплаты труда, а затем отражаться в счете вторичного распределения доходов в качестве трансферта, выплаченного домашними хозяйствами в фонды социального обеспечения или в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, в зависимости от конкретной ситуации; она также частично отражается в счете использования доходов как платеж, произведенный домашними хозяйствами за финансовые услуги, связанные с управлением программами. Операции отражаются одновременно во всех трех счетах на тот момент, когда осуществлена работа, которая приводит к необходимости производить отчисления. Отчисления, производимые в программы социального обеспечения, могут быть фиксированной суммой в расчете на одного работника или могут варьироваться в зависимости от уровня выплачиваемой заработной платы. Суммы, выплачиваемые в другие программы социального страхования, связанные с занятостью, зависят от соглашений между работодателем и наемным работником.

7.59 Существуют два типа программ пенсионного обеспечения: программа с определенной величиной отчислений и программа с определенной величиной пособий. При программе с определенной величиной отчислений пособия зависят от отчислений, непосредственно произведенных в программу. При программе с определенной величиной социальных пособий конечное пособие определяется путем использования формулы, предусмотренной в условиях программы социального страхования. Аналогичным образом, увеличение причитающихся работнику пенсионных прав за период работы в текущем отчетном периоде может также быть определено с использованием формулы.

7.60 Отчисления работодателей в программы социального страхования подразделяются на фактические отчисления и условно исчисленные отчисления.

7.61 Как для фактических отчислений, так и для условно исчисленных отчислений компоненты, относящиеся к пенсиям и другим пособиям, показываются отдельно.

Фактические отчисления работодателей в программы социального страхования

7.62 Фактические отчисления работодателей в программы социального страхования включают фактические отчисления, производимые как в фонды социального обеспечения, так и в другие программы социального страхования, связанные с занятостью. Отчисления, относящиеся к пенсиям и другим пособиям, показываются отдельно.

Условно исчисленные отчисления работодателей в программы социального страхования

Условно исчисленные пенсионные отчисления работодателей

7.63 В программы социального обеспечения не производится условного исчисления отчислений.

7.64 В случае с программой пенсионного обеспечения с определенной величиной отчислений не производятся оценки условно исчисленных отчислений, за исключением случаев, когда работодатель сам управляет программой (фондом). В этом случае сумма затрат на управление программой рассматривается как условно исчисленные отчисления, выплачиваемые работникам как часть оплаты труда. Часть этой суммы также учитывается в составе расходов на конечное потребление домашних хозяйств как оплата финансовых услуг.

7.65 В случае с программой с определенной величиной пособий производятся условно исчисленные отчисления работодателем, вычисляемые как остаток. Они должны быть такими, чтобы сумма фактических отчислений работодателей, плюс сумма любых отчислений работников, плюс условно исчисленные отчисления работодателей должны быть равны увеличению пособия, подлежащего выплате вследствие занятости в текущем периоде, плюс затраты на управление программой.

7.66 Некоторые программы с определенной величиной пособий могут быть настолько хорошо организованы, что средства, доступные программе, превышают обязательства программы перед настоящими и бывшими работниками. В таком случае работодатель может взять «каникулы по уплате отчислений» и не производить фактических отчислений в течение одного или более периодов. Тем не менее, условно исчисленные отчисления работодателя должны быть исчислены и отражены, как это было уже описано.

7.67 Некоторые программы могут классифицироваться как не предусматривающие отчислений, поскольку фактические отчисления никогда не производились работником. Тем не менее, условно исчисленные отчисления работодателя исчисляются, как это было только что описано.

Условно исчисленные непенсионные отчисления работодателей

7.68 Некоторые работодатели сами предоставляют непенсионные пособия напрямую своим работникам, бывшим работникам или их иждивенцам, не прибегая к услугам страховых компаний или автономных пенсионных фондов и не создавая для этой цели специального фонда или отдельных резервов. В таких ситуациях можно считать, что работники защищены на случай возникновения различных конкретных потребностей или обстоятельств, даже если никаких резервов не создается для обеспечения будущих выплат. Поэтому для таких работников следует условно исчислять вознаграждение, равное по величине сумме отчислений на социальное страхование, которые потребовались бы для того, чтобы де-факто обеспечить права работников на получение положенных им пособий. Величина этих сумм отражает фактические отчисления, произведенные работодателем или наемным работником, и зависит не только от размера пособий, выплачиваемых в настоящее время, но также и от того, каким образом могут измениться обязательства работодателей в рамках таких программ в будущем, что может быть связано с ожидаемым изменением численности, возрастного состава и продолжительности жизни нынешних и бывших работников. Поэтому условное исчисление сумм указанных отчислений должно, в принципе, основываться на тех же расчетах, которые используются страховыми компаниями при определении размеров страховых премий.

7.69 На практике, однако, определить размер таких условно исчисленных отчислений не всегда легко. Предприятие может само производить соответствующие оценки, например, на основе отчислений, выплачиваемых в аналогичные программы, с целью рассчитать свои вероятные будущие обязательства, и такие оценки могут использоваться, если они имеются. В противном случае единственной альтернативой на практике может быть использование непенсионных пособий (без создания фондов), выплачиваемых предприятием в течение того же отчетного периода, в качестве оценки условно исчисленного вознаграждения, необходимого для покрытия условно исчисленных отчислений. Хотя очевидно, что по многим причинам исчисленная таким образом сумма условно исчисленных отчислений может отличаться от суммы непенсионных пособий, фактически выплаченных в течение того же периода без создания специального фонда (что может быть связано, например, с изменением состава и возрастной структуры рабочей силы предприятия), пособия, фактически выплаченные в текущем периоде, могут, тем не менее, служить основой для наиболее достоверной оценки указанных отчислений и связанных с ними условно исчисленных сумм вознаграждения.

7.70 Тот факт, что при отсутствии другой информации стоимость отчислений в программы, не предусматривающие отчислений, может быть принята равной стоимости пособий, не означает, что пособия сами по себе рассматриваются как часть оплаты труда работников.

С. Налоги на производство и импорт

1. Отражение налогов на производство и импорт

7.71 Налоги – это обязательные безвозмездные выплаты в денежной или натуральной форме, производимые институциональными единицами органам государственного управления. Они называются безвозмездными, так как отдельная единица, производящая такую выплату, не получает от органов государственного управления взамен никакого эквивалента, хотя органы государственного управления могут использовать полученные в виде налогов средства для предоставления товаров и услуг другим единицам (на индивидуальной или коллективной основе) либо обществу в целом.

7.72 Полная классификация налогов на производство и импорт включает:

• Налоги на продукты
• Налоги типа налога на добавленную стоимость (НДС)
• Налоги и пошлины на импорт, исключая НДС
  • Импортные пошлины
  • Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины
• Налоги на экспорт
• Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт
• Другие налоги на производство

7.73 На самом верхнем уровне классификации налоги на производство и импорт состоят из налогов на продукты и других налогов на производство. Налоги на продукты включают налоги на товары и услуги, уплачиваемые в связи с их производством, продажей, трансфертом, арендой или поставкой товаров и услуг, либо в связи с их использованием для собственного потребления или накопления. Метод, с помощью которого налоги на продукты учитываются в СНС, зависит от метода оценки выпуска, как это описано ниже. Другие налоги на производство состоят, в основном, из налогов на владение или использование в производстве земли, зданий или других активов, а также налогов на рабочую силу или на фонд оплаты труда работников. Какая бы оценка выпуска ни применялась, другие налоги на производство всегда учитываются в составе добавленной стоимости в счете образования доходов.

7.74 Более полное описание содержания каждой из категорий налогов на производство и импорт представлено ниже после рассмотрения вопроса о правилах отражения налогов. Это описание обеспечивает связь с основными публикациями в области налоговых доходов – «Руководство по статистике государственных финансов 2001 года» - РСГФ 2001) (Government Finance Statistics Manual 2001 – GFSM2001) и «Статистика государственных доходов» (Revenue Statistics) (Организация экономического сотрудничества и развития, ежегодная публикация).

7.75 В бухгалтерском учете предприятий налоги на производство (за исключением начисленного НДС) обычно списываются на издержки производства, которые при исчислении прибыли для налоговых или иных целей могут вычитаться из выручки от реализации или других поступлений. Такие налоги соответствуют «косвенным налогам» в их традиционном понимании (подразумевается, что косвенные налоги - это налоги, которые могут быть частично или полностью переложены на другие институциональные единицы за счет увеличения цен на реализуемые товары и услуги). Тем не менее, чрезвычайно сложно (если вообще возможно) определить реальный охват различных видов налогов, и поэтому термины «прямые» и «косвенные» налоги не пользуются популярностью у экономистов и, соответственно, не применяются в СНС.

Отражение налогов на производство и импорт в счетах

7.76 Налоги на производство и импорт отражаются на стороне использования счета образования доходов и на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов.

7.77 В счете образования доходов налоги на импорт отражаются только для экономики в целом, поскольку они не выплачиваются из добавленной стоимости, создаваемой отечественными производителями. Более того, для отдельной институциональной единицы или сектора необходимо отражать на стороне использования счета образования доходов только те налоги на продукты, которые не были исключены из стоимости выпуска данной единицы или сектора. Это зависит от метода оценки выпуска. Если стоимость выпуска исчисляется в основных ценах, все налоги (субсидии) на продукты, выплачиваемые (получаемые) в связи с производством товаров и услуг, вычитаются из (прибавляются к) стоимости выпуска в ценах производителей. Поэтому нет необходимости в том, чтобы они отражались на стороне использования в счете образования доходов соответствующих единиц или секторов; указанные налоги отражаются только для экономики в целом, так же как налоги на импорт. При оценке выпуска в ценах производителей все налоги на продукты и субсидии на продукты, выплачиваемые или получаемые в связи с выпуском, должны быть отражены на стороне использования в счете образования доходов соответствующих единиц или секторов, за исключением начисленного НДС или аналогичных вычитаемых налогов, поскольку такой НДС никогда не включается в стоимость выпуска Невычитаемый НДС и аналогичные налоги регистрируются на стороне использования только на уровне всей экономики, так же как налоги на импорт.

7.78 Другие налоги или субсидии на производство (то есть налоги, уплачиваемые на землю, активы, рабочую силу и т.п., используемые в производстве) - это налоги, которые выплачиваются не с единицы выпуска продукции, и они не могут быть вычтены из цены производителя. Отражение этих налогов осуществляется так, как если бы они выплачивались из добавленной стоимости соответствующих индивидуальных производителей или секторов.

7.79 В счете распределения первичных доходов налоги на производство и импорт отражаются на стороне ресурсов только для сектора государственного управления и экономики в целом, кроме любых таких же налогов, уплачиваемых иностранным правительствам.

Налоги и платежи за услуги

7.80 Одной из регулирующих функций органов государственного управления является наложение запрета на владение или пользование определенными видами товаров или на занятие некоторыми видами деятельности путем выдачи особого разрешения, оформляемого как лицензия или иное удостоверение, за которое взимается плата. Если выдача таких лицензий связана с незначительными трудовыми затратами со стороны органов государственного управления (либо вообще не связана с какими-либо затратами труда), а лицензии выдаются автоматически при уплате соответствующей суммы, то они, как правило, используются лишь в качестве средства увеличения налоговых поступлений, даже если органы государственного управления могут предоставлять взамен то или иное удостоверение или разрешение. Если же лицензирование используется органами государственного управления с целью выполнения некоторых регулирующих функций (например, для проверки компетенции или квалификации соответствующего лица, проверки работоспособности и безопасности соответствующего оборудования или осуществления других форм контроля, которые в иных случаях они не обязаны осуществлять), то производимые платежи следует рассматривать не как уплату налогов, а как приобретение услуг органов государственного управления (при условии, что такие платежи не слишком велики по сравнению с затратами на предоставление соответствующих услуг). На практике, однако, не всегда удается провести четкую границу между налогами и платой за предоставленные услуги (см. параграф 8.64(с) ниже, в котором более подробно рассматривается данный вопрос применительно к домашним хозяйствам). Общие варианты выдаваемых государством разрешений рассмотрены в части 5 главы 17.

Связь с классификациями налогов, применяемыми в МВФ и ОЭСР

7.81 Охват налогов в СНС совпадает с охватом «налоговых поступлений», определенным в РСГФ 2001, за исключением налогообложения в неявной форме в результате установления центральным банком процентной ставки более высокой, чем рыночная. В отличие от определения «налогов», приведенного в ежегодной публикации ОЭСР «Статистика государственных доходов», в СНС к категории налогов относятся условно исчисленные налоги и субсидии в результате действия официальных множественных обменных курсов, условно исчисленные налоги и субсидии в результате установления центральным банком процентной ставки выше или ниже рыночной, но не относятся к налогам отчисления в фонды социального обеспечения. В главе 5 РСГФ 2001 содержится подробный перечень и классификация налогов в соответствии с их характером. Приложение А «Статистики государственных доходов» содержит тесно связанную с ней классификацию.

7.82 Категории налогов, выделяемые в СНС, зависят от взаимодействия следующих трех факторов, только одним из которых является характер самого налога:

• a. Характер налога в соответствии с тем, как он определяется в классификациях РСГФ 2001и ОЭСР;
• b. Тип институциональной единицы-налогоплательщика;
• c. Условия возникновения налогового обязательства.

7.83 Так, выплаты одного и того же налога могут отражаться в СНС по двум разным статьям. Например, уплата акцизного сбора может проходить по статье «налоги на импорт, исключая НДС и пошлины» или по статье «налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт» в зависимости от того, уплачивается ли акцизный сбор на импортный товар или на товар отечественного производства. Аналогичным образом, ежегодный налог на автотранспортные средства может отражаться как «другие налоги на производство» или как «текущие налоги на доходы, имущество и т.д.» в зависимости от того, уплачивается ли данный налог предприятием или домашним хозяйством. По этой причине не представляется возможным перейти к категориям СНС путем простой перегруппировки категорий классификаций РСГФ 2001 и ОЭСР. Вместе с тем, чтобы извлечь пользу из информации, содержащейся в этих детальных классификациях, каждая из перечисленных ниже категорий налогов содержит перекрестную ссылку на соответствующие классификации РСГФ 2001 и ОЭСР. Важно отметить, что хотя категории СНС включены в категории РСГФ 2001 и ОЭСР, они могут быть не идентичными с ними.

Отражение по методу начислений

7.84 В СНС все налоги должны отражаться по методу начислений, т.е. когда происходят соответствующие виды деятельности, операции или события, приводящие к возникновению налогового обязательства. Вместе с тем из сферы внимания налоговых органов постоянно выпадают некоторые виды экономической деятельности, операции или события, которые по налоговому законодательству должны налагать на соответствующие единицы обязательства по уплате налогов. Было бы нереалистично предполагать, что такая деятельность, операции или события приводят к возникновению финансовых активов или обязательств в форме кредиторской или дебиторской задолженности. Поэтому суммы налогов, которые должны быть отражены в СНС, определяются суммами, срок выплат которых наступил, только если последние засвидетельствованы налоговыми оценками, декларациями или другими документами, например, счетами-фактурами или таможенными декларациями, на основе которых у налогоплательщика возникают четкие обязательства об уплате соответствующей суммы. (При определении суммы начисленных налогов следует уделить должное внимание тому, чтобы не включать налоги, которые вряд ли когда-нибудь будут собраны). Тем не менее, в соответствии с методом начислений время отражения налога должно совпадать с моментом возникновения налогового обязательства. Так, налог на продажу, трансферт или использование продукции следует отражать в счетах на момент такой продажи, трансферта или использования, который не обязательно совпадает с моментом уведомления налоговых органов, выписки требования об уплате налога, наступления срока уплаты или фактической уплаты налога. Некоторая гибкость допускается в отношении времени отражения налогов на доходы, удерживаемых у источника.

7.85 В некоторых странах и для некоторых налогов уплачиваемые в конечном итоге суммы налогов могут существенно и систематически отличаться от сумм, подлежащих уплате, поскольку последние не всегда могут фактически считаться финансовыми обязательствами с точки зрения их трактовки в СНС. В таких случаях может быть предпочтительным для целей анализа и формирования экономической политики не принимать во внимание неоплаченные налоговые обязательства и ограничить измерение налогов в рамках СНС только фактически уплаченными налогами. При этом фактические налоговые платежи должны регистрироваться на основе метода начислений, то есть когда происходят события, в результате которых возникают налоговые обязательства.

Проценты, штрафы и другие санкции

7.86 В принципе, проценты, взимаемые за не уплаченные в срок налоги, или штрафы, или другие штрафные санкции, налагаемые за уклонение от налогов, должны регистрироваться отдельно и не включаться в налоговые суммы. Однако не всегда возможно разграничить платежи штрафов и налоги, к которым они относятся, в связи с чем на практике они обычно объединяются с налогами.

Налоги и субсидии в рамках счета первичного распределения дохода

7.87 В таблице 7.6 подробно описаны налоги и субсидии на стороне использования счета образования доходов; в таблице 7.7 они показаны на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов. Из-за метода отражения в СНС налогов на продукты и субсидий на продукты, таблица 7.6 не содержит подробной информации о платежах по секторам, а только общие итоги. Это соответствует данным, представленным в таблице 6.1. Налоги на продукты и субсидии на продукты, уплачиваемые остальным миром, должны отражаться на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов, который не приводится здесь.

Таблица 7.6: Счет образования доходов – налоги и субсидии на производство – использование

Таблица 7.7: Счет распределения первичных доходов – налоги и субсидии на производство – ресурсы

2. Налоги на продукты

7.88 Налог на продукт – это налог, подлежащий уплате за единицу какого-либо товара или услуги. Налог может определяться как установленная сумма, взимаемая с единицы измерения товара или услуги (единица измерения может отражать дискретные единицы или непрерывные физические переменные, например, объем, вес, силу, расстояние, время и т.д.), либо как определенный процент от цены единицы или общей стоимости реализованных товаров и услуг. Налог на продукт, как правило, подлежит уплате на момент производства продукта, его продажи или импорта, однако он может подлежать выплате и при других обстоятельствах, например, когда продукт экспортируется, сдается в аренду, передается в качестве трансферта, поставляется другим единицам или используется для собственного потребления или накопления. В счетах-фактурах, выставляемых предприятиями своим клиентам, сумма налога на продукт может выделяться отдельно, а может и не выделяться.

Налоги типа налога на добавленную стоимость

7.89 Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог на товары или услуги, поэтапно взимаемый предприятиями, но в конечном итоге уплачиваемый в полном объеме конечными покупателями. Такие виды налогов уже рассматривались в пунктах 6.55-6.62. Они описываются как «вычитаемые» налоги, поскольку производители, как правило, не обязаны вносить в бюджет полную сумму, начисленную ими к оплате своим заказчикам. Им разрешено вычитать сумму налога, которая уплачена ими за товары и услуги, приобретенные для промежуточного потребления или накопления основного капитала. Обычно НДС рассчитывается на основе цены товара или услуги, которая включает суммы любых других налогов на продукты. НДС взимается также с импортируемых товаров и услуг, наряду с другими импортными пошлинами и налогами на импорт (РСГФ 2001, 11411; ОЭСР, 5111).

Налоги и пошлины на импорт, исключая НДС

7.90 Налоги и пошлины на импорт включают налоги на товары и услуги, подлежащие уплате на момент, когда эти товары пересекают национальные или таможенные границы экономической территории страны или когда эти услуги предоставляются производителями-нерезидентами институциональным единицам-резидентам.

7.91 Импортированные товары, при ввозе которых на экономическую территорию страны были уплачены все обязательные налоги на импорт, могут впоследствии стать объектом обложения другим налогом или налогами по мере их обращения в рамках экономики данной страны. Например, при прохождении товаров через сеть оптовой или розничной торговли с них могут взиматься акцизные сборы или налоги с продаж, которыми облагаются все без исключения товары - как произведенные предприятиями-резидентами, так и импортные. Налоги, впоследствии уплачиваемые с товаров, уже ввезенных в страну, не относятся к налогам на импорт. Они отражаются как налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт.

7.92 В порядке исключения некоторые налоги и пошлины могут уплачиваться на товары, которые физически ввезли в страну, но при этом не произошел переход права собственности, и поэтому они не рассматриваются как импортированные. Тем не менее, любые такие налоги и пошлины отражаются по статье «налоги и пошлины на импорт».

Импортные пошлины

7.93 Импортные пошлины включают таможенные пошлины и другие сборы по импорту, подлежащие уплате с товаров определенного типа при их поступлении на экономическую территорию страны. Размер пошлин определяется на основе таможенных тарифных ставок. Пошлины могут использоваться для увеличения доходов или для ограничения импорта в целях защиты отечественных производителей (РСГФ 2001, 1151; ОЭСР, 5123).

Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины

7.94 Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины, включают все налоги (исключая НДС и импортные пошлины) в соответствии с классификациями РСГФ/ОЭСР, которые подлежат уплате при ввозе товаров на экономическую территорию страны или при оказании услуг нерезидентами резидентам. В их число входят:

• a. Общие налоги на продажи: включают общие налоги на продажи (исключая НДС), которые подлежат уплате на импорт товаров и услуг при поступлении товаров на экономическую территорию страны или при оказании услуг резидентам (РСГФ 2001, 11412; ОЭСР, 5110-5113).
• b. Акцизы: это налоги, взимаемые с конкретных видов товаров - алкогольных напитков, табачных изделий и топлива; акцизы могут выплачиваться в дополнение к импортным пошлинам при поступлении товаров на экономическую территорию страны (РСГФ 2001, 1142; ОЭСР, 5121).
• c. Налоги на отдельные виды услуг: могут взиматься, когда предприятия-нерезиденты оказывают услуги единицам-резидентам в пределах экономической территории страны (РСГФ 2001, 1156; ОЭСР, 5126).
• d. Прибыли импортирующих монополий: состоят из прибылей, перечисляемых в государственный бюджет организациями, занимающимися импортными операциями либо другими государственными предприятиями, наделенными монопольными правами по осуществлению импорта определенных товаров или услуг. Основание для рассмотрения этих прибылей как налогов на продукты, уплачиваемых в неявной форме, аналогично приведенному в пункте 7.96 (е) в отношении фискальных монополий (РСГФ 2001, 1153; ОЭСР, 5127).
• e. Налоги, возникающие в результате существования множественных валютных курсов: включают налоги, выплачиваемые в неявной форме, возникающие в результате функционирования системы множественных курсов, введенной центральным банком или другим официальным ведомством (РСГФ 2001, 1154).

Налоги на экспорт

7.95 Налоги на экспорт включают налоги на товары или услуги, которые подлежат уплате органам государственного управления, когда товары покидают экономическую территорию данной страны или когда услуги предоставлены нерезидентам. Они включают:

1. a. Экспортные пошлины: общие или конкретные налоги на экспорт и экспортные пошлины (РСГФ 2001, 1152; ОЭСР, 5124)
2. b. Прибыли экспортных монополий: это прибыли, перечисляемые в бюджет организациями, занимающимися экспортными операциями, либо другими государственными предприятиями, наделенными монопольными правами на осуществление экспорта определенных товаров или услуг. Отнесение этих прибылей к категории налогов на продукты, уплачиваемых в неявной форме, основано на принципах, излагаемых ниже в пункте 7.96 (е) при рассмотрении фискальных монополий (РСГФ 2001, 1153; ОЭСР, 5124).
3. c. Налоги, возникающие в результате существования множественных валютных курсов: включают налоги на экспорт, уплачиваемые в неявной форме, возникающие в результате функционирования официальной системы множественных курсов (РСГФ 2001, 1154).

Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт

7.96 Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт, включают налоги на товары и услуги, взимаемые в связи с производством, продажей, передачей, арендой или поставкой этих товаров и услуг, либо в связи с их использованием для собственного потребления или накопления. К числу наиболее распространенных налогов этого типа относятся следующие:

• a. Общие налоги с продаж или с оборота: включают различные налоги на производителей, налоги с продаж (оптовых и розничных), налоги на покупки, налоги с оборота и т.п., исключая НДС и другие вычитаемые налоги (РСГФ 2001, 11412-11413; ОЭСР, 5110-5113).
• b. Акцизы: это налоги, взимаемые с конкретных видов товаров (алкогольных напитков, табачных изделий) (РСГФ 2001, 1142; ОЭСР, 5121)
• c. Налоги на конкретные услуги: включают налоги на услуги транспорта, связи, страхования, услуги, связанные с рекламной деятельностью, жилищные услуги, гостиничные услуги, услуги ресторанов, развлекательные мероприятия, азартные игры и лотереи, спортивные мероприятия и т.п. (РСГФ 2001, 1144; ОЭСР, 5126).
• d. Налоги на операции с капиталом и финансовые операции: взимаются с покупок или продаж нефинансовых и финансовых активов, в том числе иностранной валюты. Уплата таких налогов осуществляется на момент, когда земля или другие активы переходят в собственность другой стороны (исключая передачу в форме капитального трансферта, главным образом, в качестве передачи активов по наследству или подарков) (РСГФ 2001, 1134; ОЭСР, 4400). Указанные налоги относятся к налогам на услуги посредников.
• e. Прибыли фискальных монополий: это прибыли, перечисляемые в государственный бюджет фискальными монополиями. Фискальными монополиями являются государственные корпорации, государственные квазикорпорации или принадлежащие органам государственного управления некорпорированные предприятия, наделенные в рамках закона монопольными правами на производство или распределение определенных видов товаров и услуг с целью увеличения доходов государственного бюджета (а не в интересах социально-экономической политики). Фискальные монополии обычно занимаются производством товаров и услуг, которые могут существенно облагаться в отдельных странах: например, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, соли, игральных карт и т.п. Использование государственной монополии по сути представляет собой альтернативный способ увеличения доходов государственного бюджета, который позволяет правительству избежать обложения в явной форме налогами частных производителей подобной продукции. В таких случаях считается, что продажные цены монополий включают косвенные налоги на реализуемую продукцию. В принципе, в качестве налогов следует рассматривать только превышение монопольных прибылей над некой условной «нормальной» прибылью, но эта сумма с трудом поддается оценке, и на практике величину таких налогов следует считать равной сумме прибыли, фактически перечисленной фискальными монополиями в государственный бюджет (РСГФ 2001, 1143; ОЭСР, 5122). Если то или иное государственное предприятие в рамках продуманной социально-экономической политики наделяется монопольными правами в связи с особым характером соответствующих товаров или услуг или технологии производства (например, коммунальное обслуживание, почта и связь, железные дороги и т.п.), то такое предприятие не следует относить к категории фискальных монополий. В большинстве случаев фискальные монополии, как правило, ограничиваются производством потребительских товаров или энергоносителей. Поскольку прибыли фискальной монополии исчисляются для предприятия в целом, в ситуации, когда предприятие выпускает несколько видов товаров или услуг, среднюю сумму налога на единицу реализуемого товара или услуги оценить невозможно, если только не принять предположение о ставках налога на разные виды продуктов. При отсутствии серьезных аргументов против рекомендуется, чтобы в отношении всех видов продуктов применялась одна и та же адвалорная ставка налога. Такая ставка рассчитывается как отношение общей суммы налогов, подлежащих выплате в неявной форме, к стоимости всех продаж за вычетом общей суммы налогов, подлежащих выплате в неявной форме. Введение этой ставки продиктовано тем, что она необходима для расчета основных цен на соответствующие продукты.
• f. Налоги, возникающие в результате установления центральным банком процентной ставки более высокой, чем рыночная: эти налоги описаны в параграфах 7.122-7.126. (Эти налоги не упоминаются в РСГФ 2001).

3. Другие налоги на производство

7.97 Другие налоги на производство включают все налоги, кроме налогов на продукты, которые подлежат выплате предприятиями в результате их участия в производстве. Такие налоги не включают никаких налогов на прибыль или другие доходы, получаемые предприятием, и подлежат уплате независимо от рентабельности производства. Объектом налогообложения может являться земля, основные фонды или рабочая сила, используемые в производстве, либо определенные виды деятельности и операций. В данную категорию включаются следующие налоги:

• a. Налоги на фонд заработной платы или рабочую силу: размер этих налогов, подлежащих выплате предприятиями, устанавливается либо пропорционально выплачиваемой заработной плате, либо в виде фиксированной суммы в расчете на занятого на предприятии. К ним не относятся обязательные отчисления на социальное страхование, выплачиваемые работодателями, или любые налоги, выплачиваемые самими работниками из своей заработной платы (РСГФ 2001, 112; ОЭСР, 3000).
• b. Текущие налоги на землю, здания и сооружения: в данную группу включаются регулярно взимаемые налоги (обычно раз в год), которые связаны с пользованием или владением землей, зданиями или другими сооружениями, используемыми предприятиями в производстве, независимо от того, являются ли предприятия владельцами или арендаторами таких активов (РСГФ 2001, 1131; ОЭСР, 4100).
• c. Лицензии на ведение предпринимательской и профессиональной деятельности: это налоги, взимаемые с предприятия за выдачу ему лицензии на ведение определенного вида предпринимательской или профессиональной деятельности. Лицензии на такси и казино также включены. В некоторых случаях лицензии на использование природных ресурсов, однако, рассматриваются не как налог, а как продажа актива. Эти обстоятельства подробно описаны в части 5 главы 17. Вместе с тем, если в качестве условия для выдачи такой лицензии органы государственного управления проводят проверки на предмет определения пригодности или безопасности служебных помещений, надежности или безопасности используемого оборудования, профессиональной компетенции штата сотрудников, качества производимых товаров и услуг или их соответствия установленным стандартам, то соответствующие платежи не являются безвозмездными и должны рассматриваться как плата за оказанные услуги, исключая случаи, когда суммы, взимаемые за выдачу лицензий, значительно превышают издержки органов государственного управления на проведение подобных проверок (РСГФ 2001, 11452; ОЭСР, 52J0). (См. также пункт 8.64 (с), где рассматриваются способы отражения лицензий, выдаваемых домашним хозяйствам для использования в личных целях).
• d. Налоги на использование основных фондов и другие виды деятельности: Эта группа охватывает периодические налоги на пользование автотранспортными средствами, морскими и воздушными судами, а также другими машинами и оборудованием, которые используются предприятиями для целей производства, независимо от того, являются ли такие активы собственными или арендуемыми. Данные налоги нередко называются лицензиями, а их размер обычно фиксирован и не зависит от фактического коэффициента использования (РСГФ 2001, 11451-11452 и 5.5.3; ОЭСР, 5200).
• e. Гербовые сборы: это налоги, которыми облагаются операции, не вошедшие ни в один из уже рассмотренных классов (например, официальное оформление юридических документов и чеков). Такие платежи отражаются как налоги на производство деловых и финансовых услуг. Вместе с тем, гербовые сборы, взимаемые с продажи конкретных продуктов (например, алкогольных напитков или табачных изделий), учитываются как налоги на продукты (РСГФ 2001, 1161; ОЭСР, 6200).
• f. Налоги на загрязнение окружающей среды: В данную группу входят налоги, взимаемые за выброс в окружающую среду ядовитых газов, жидкостей и прочих вредных веществ. В их число не включаются платежи, производимые за сбор и уничтожение отходов и вредных веществ государственными ведомствами, поскольку такие платежи относятся к промежуточному потреблению предприятий (РСГФ 2001, 11452; ОЭСР, 5200).
• g. Налоги на международные операции: включают налоги, взимаемые в связи с поездками за границу, денежными переводами за рубеж или аналогичными операциями с нерезидентами (РСГФ 2001, 1156; ОЭСР, 5127)

D. Субсидии

7.98 Субсидии – это текущие безвозмездные выплаты, производимые единицами сектора государственного управления, в том числе нерезидентскими единицами сектора государственного управления, предприятиям, исходя из объема их производственной деятельности, количества или стоимости товаров и услуг, которые они производят, продают или импортируют. Получателями субсидий являются производители или импортеры-резиденты. В случае производителей-резидентов субсидии могут быть предназначены для воздействия на уровень производства, на цену, по которой продается их продукция, или на доходы институциональных единиц, участвующих в производстве. Субсидии эквивалентны отрицательным налогам на производство, поскольку их влияние на прибыль противоположно влиянию налогов на производство.

7.99 Субсидии не предоставляются конечным потребителям; текущие трансферты органов государственного управления, выплачиваемые непосредственно домашним хозяйствам в качестве потребителей, рассматриваются как социальные пособия. Кроме того, к субсидиям не относятся гранты, которые органы государственного управления могут предоставлять предприятиям для финансирования накопления или возмещения ущерба, причиненного капитальным активам; такие гранты рассматриваются как капитальные трансферты.

1. Субсидии на продукты

7.100 Субсидия на продукт – это субсидия, выплачиваемая за единицу товара или услуги. Субсидия может быть конкретной денежной суммой на единицу количества товара или услуги, либо она может рассчитываться как определенный процент от общей стоимости или цены единицы продукта. Размер субсидии можно также вычислить как разницу между конкретной целевой ценой и рыночной ценой, фактически уплаченной покупателем. Обычно субсидия на продукт подлежит выплате, когда товар или услуга произведены, проданы или импортированы. Кроме того, субсидия может подлежать выплате в других обстоятельствах (например, когда происходит трансферт, аренда, поставка или использование товара для собственного потребления или накопления).

Субсидии на импорт

7.101 Субсидии на импорт включают субсидии на товары и услуги, подлежащие уплате при пересечении товарами границы экономической территории страны или при оказании услуг институциональным единицам-резидентам нерезидентами. Они включают субсидии, подлежащие выплате в неявной форме, возникающие в результате функционирования системы множественных официальных курсов валют. Они также могут включать возмещение потерь государственных внешнеторговых организаций, специализирующихся на закупках продукции у нерезидентов и ее последующей продаже по более низким ценам резидентам, если такие потери являются результатом целенаправленной политики органов государственного управления (см. также пункт 7.103, где рассматриваются субсидии на экспорт).

7.102 Как и налоги на продукты, субсидии на импортируемые товары не включают субсидии, выплачиваемые на такие товары уже после того, как они пересекли границу страны и начали свободное обращение на ее экономической территории.

Субсидии на экспорт

7.103 Субсидии на экспорт включают все субсидии на товары и услуги, которые подлежат выплате органами государственного управления, когда товары покидают экономическую территорию страны или когда услуги предоставлены нерезидентам. В эту группу включаются следующие субсидии:

• a. Прямые субсидии на экспорт: предоставляются непосредственно производителям-резидентам при вывозе товаров с экономической территории страны или при оказании услуг нерезидентам.
• b. Возмещение убытков государственных внешнеторговых организаций: это убытки, понесенные государственными внешнеторговыми организациями, специализирующимися на закупках продукции предприятий-резидентов и ее последующей продаже по более низким ценам нерезидентам, если такие потери являются результатом целенаправленной политики органов государственного управления. Разница между закупочной и продажной ценой составляет экспортную субсидию (см. также пункт 7.105 (b) ниже).
• c. Субсидии, возникающие в результате функционирования множественных валютных курсов: включают субсидии на экспорт, выплачиваемые в неявной форме, возникающие в результате функционирования официальной системы множественных курсов валют.

Исключения из категории субсидий на экспорт

7.104 К экспортным субсидиям не относятся платежи, осуществляемые на таможенной границе и представляющие собой возврат налогов на продукты, уплаченных ранее на товары или продукты, когда они находились на экономической территории страны. Из этой категории исключаются также освобождения от уплаты налогов, которые были бы уплачены, если бы товары не экспортировались, а были реализованы или использованы на экономической территории страны. Такие общие налоги на продукты, как налоги с продаж или на покупки, НДС, акцизы и прочие налоги на продукты, обычно не подлежат уплате с экспортируемых товаров и услуг.

Другие субсидии на продукты

7.105 Другие субсидии на продукты включают субсидии на товары и услуги, произведенные или импортированные предприятиями-резидентами, которые становятся подлежащими уплате в результате производства, продажи, трансферта, аренды или поставки этих товаров и услуг или в результате их использования для собственного потребления или накопления. К наиболее распространенным субсидиям этого вида относятся следующие:

• a. Субсидии на продукты, используемые внутри страны: это субсидии предприятиям-резидентам, предоставляемые в связи с использованием или потреблением их продукции в пределах экономической территории страны.
• b. Возмещение убытков государственных внешнеторговых организаций: Это убытки, понесенные государственными внешнеторговыми организациями, специализирующимися на закупке и продаже продуктов, произведенных предприятиями-резидентами. Если возникновение таких убытков связано с определенной экономической или социальной политикой органов государственного управления, в соответствии с которой товары, закупленные по одной цене, затем реализуются по более низкой цене, то разность между закупочной и продажной ценой должна рассматриваться как субсидия. Поступления товаров в запасы таких организаций оцениваются в ценах покупателей, уплаченных этими торговыми организациями, а соответствующие субсидии отражаются в счетах на момент продажи товаров.
• c. Субсидии государственным корпорациям и квазикорпорациям: Включают регулярные трансферты государственным корпорациям и квазикорпорациям с целью возмещения их регулярных убытков (т.е. отрицательной прибыли), связанных с тем, что устанавливаемые в интересах социально-экономической политики правительства цены на продукцию таких предприятий не покрывают их средних издержек производства. Для расчета основных цен на продукцию таких предприятий, как правило, будет необходимо принять предположение о единой условной адвалорной ставке субсидии на их продукцию, определяемой размером этой субсидии в процентах от общей стоимости продаж плюс сумма субсидии.
• d. Субсидии в результате установления центральным банком процентной ставки более высокой, чем рыночная: эти субсидии описаны в параграфах 7.122-7.126. (Эти субсидии не упоминаются в РСГФ 2001).

2. Другие субсидии на производство

7.106 Другие субсидии на производство представляют собой субсидии, кроме субсидий на продукты, которые предприятия-резиденты могут получать в результате их участия в производстве. К таким субсидиям относятся, например, следующие:

• a. Субсидии на фонд заработной платы или рабочую силу: это субсидии, выплачиваемые исходя из общего фонда заработной платы, общей численности работающих или найма определенных групп лиц (например, инвалидов или лиц, находившихся без работы в течение продолжительного времени). Кроме того, за счет таких субсидий могут частично или полностью покрываться издержки на программы обучения, организуемые или финансируемые предприятиями.
• b. Субсидии на затраты, связанные с уменьшением загрязнения окружающей среды: это субсидии на частичное или полное возмещение издержек, связанных с дополнительными работами по сокращению или ликвидации выброса загрязняющих веществ в окружающую среду.

Е. Доходы от собственности

1. Определение дохода от собственности

7.107 Доходы от собственности начисляются, когда собственники финансовых активов и природных ресурсов передают их в распоряжение другим институциональным единицам. Доход, подлежащий выплате за использование финансовых активов, называют инвестиционным доходом; доход, выплачиваемый за использование природных ресурсов, называется рентой. Доход от собственности – это сумма инвестиционного дохода и ренты.

7.108 Инвестиционный доход – это доход, подлежащий получению собственником финансового актива за предоставление средств другой институциональной единице. Условия, определяющие выплаты инвестиционного дохода, обычно оговариваются в финансовом инструменте, создаваемом при передаче средств от кредитора к заемщику. Такие сделки обычно заключаются только на ограниченный срок, по истечении которого соответствующие средства должны быть возвращены. Этот срок может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет, а соответствующие сделки могут продлеваться.

7.109 Рента – это доход, получаемый собственником природного ресурса (арендодателем или собственником земли) за предоставление его в распоряжение другой институциональной единицы (арендополучателя или арендатора) для использования в производстве. Условия, определяющие выплату ренты за природные ресурсы, отражаются в договоре аренды природных ресурсов. Договор аренды природных ресурсов – это соглашение, в соответствии с которым юридический собственник природного ресурса, который в СНС рассматривается как имеющий неопределенный срок существования, предоставляет его арендополучателю за регулярную плату, отражаемую как доход от собственности в форме ренты. Договор аренды природных ресурсов может относиться к любому природному ресурсу, определенному как актив в СНС. Для таких ресурсов, как земля, предполагается, что после окончания договора аренды природных ресурсов, земля возвращается юридическому собственнику в таком же состоянии, в котором она была при заключении договора. Такие ресурсы, как запасы полезных ископаемых, хотя они теоретически имеют неограниченный срок службы, но возвращаются юридическому собственнику по окончании аренды не полностью, так как цель аренды заключается в разрешении извлекать и использовать ресурсы. Хотя ресурс может истощиться даже с учетом открытия новых месторождений и проведения переоценок (или естественного пополнения возобновляемых ресурсов), тот факт, что рента отражается без вычета любого потребления природных ресурсов, означает, что в СНС ресурсы рассматриваются как имеющие неограниченный срок службы с точки зрения образования доходов.

7.110 Регулярные платежи, производимые арендаторами таких природных ресурсов, как запасы полезных ископаемых, часто называют роялти, но в СНС они рассматриваются как рента. Термин «рента» в настоящем руководстве зарезервирован за рентой за использование природных ресурсов, а «арендными платежами (арендной платой)» называются платежи по договорам операционного лизинга.

7.111 Доходы от собственности классифицируются в СНС следующим образом:

• Инвестиционный доход
• Проценты
  • Распределенный доход корпораций
  • Дивиденды
• Изъятие из дохода квазикорпораций
• Реинвестированные доходы от прямых иностранных инвестиций
• Выплаты другого инвестиционного дохода
  • Инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов
  • Инвестиционный доход, подлежащий выплате на активы в форме пенсионных прав
  • Инвестиционный доход, вмененный держателям акций коллективных инвестиционных фондов
• Рента

Более подробно каждая из этих статей рассматривается ниже.

7.112 В таблице 7.8 представлена расширенная версия таблицы 7.2, включая подробности по уплаченным и полученным доходам от собственности.

Таблица 7.8: Счет распределения первичных доходов – доходы от собственности – использование

Таблица 7.8 (продолжение): Счет распределения первичных доходов – доходы от собственности – ресурсы

2. Проценты

7.113 Процент – это форма дохода, подлежащего получению собственниками определенных видов финансовых активов, а именно депозитов, долговых ценных бумаг, ссуд и (возможно) дебиторской задолженности, за предоставление финансового актива в распоряжение другой институциональной единицы. Доход от владения специальными правами заимствования и их размещения также рассматривается как процент. Финансовые активы, являющиеся источником процентов, представляют собой требования кредиторов к дебиторам. Кредиторы кредитуют дебиторов, что приводит к созданию того или иного из перечисленных выше финансовых инструментов. Сумма обязательства дебитора перед кредитором называется основным долгом. Со временем сумма, причитающаяся кредитору, уменьшается в связи с выплатой долга и увеличивается по мере начисления процентов. Остаток в любой момент времени рассматривается как невыплаченный основной долг.

7.114 Проценты могут представлять собой заранее оговоренную сумму денег или процентную долю от суммы основного долга. Если часть или вся сумма процентов, причитающихся кредитору, не выплачивается в установленный срок, то она может быть добавлена к сумме основного долга или образовать отдельное, дополнительное обязательство дебитора. Вместе с тем, срок выплаты процентов может не наступать до более поздней даты, а иногда и до момента наступления срока погашения ссуды или другого финансового инструмента.

Отражение по методу начислений

7.115 Отражение процентов осуществляется по методу начислений, то есть проценты на сумму основного непогашенного долга начисляются кредитору непрерывно на протяжении всего соответствующего срока. Начисляемые проценты представляют собой сумму, подлежащую получению кредитором, и сумму, подлежащую выплате дебитором. Такая сумма может отличаться не только от суммы процентов, фактически выплаченной за определенный период, но и от суммы, срок выплаты которой наступает в данном периоде. Некоторые финансовые инструменты формируются таким образом, что дебитор обязан производить регулярные выплаты процентов за каждый период по мере их начисления, а в других случаях такое требование может не предусматриваться. Как поясняется в части 4 главы 17, существует множество различных финансовых инструментов, и новые инструменты продолжают возникать. Поэтому выплата процентов может производиться самыми разными способами, в названии которых проценты не всегда фигурируют в явном виде. Однако потоки чистых платежей в рамках соглашений о свопах или форвардных процентных соглашений (возможно, охарактеризованных в контракте как «проценты») не рассматриваются в качестве доходов от собственности, но должны фиксироваться в финансовом счете как операции с производными финансовыми инструментами (см. параграфы 11.111 –11.115).

Проценты, подлежащие выплате и получению по ссудам и депозитам

7.116 Как разъяснялось в главе 6, суммы процентов по ссудам и депозитам, подлежащих выплате и получению от финансовых корпораций, включают маржу, которая представляет собой условно исчисленную плату за услуги, предоставленные финансовыми корпорациями, связанные с предоставлением ссуд и принятием депозитов. Фактические выплаты или поступления процентов финансовым корпорациям или от них, называемые банковским процентом, должны быть подразделены так, чтобы процент в определении СНС и плата за услуги могли быть отражены отдельно. Суммы процентов в определении СНС, выплачиваемых заемщиками финансовым корпорациям, меньше, чем банковский процент, на оцененную сумму оплаты за услуги, подлежащей выплате, а суммы процентов в определении СНС, подлежащих получению вкладчиками - выше, чем банковский процент, на сумму платежей за услуги. Суммы оплаты за услуги отражаются в счетах производства финансовых корпораций как продажа услуг и как использование в счетах клиентов.

7.117 Если банковский процент не уплачен, то в этом случае как процент в определении СНС, так и плата за услуги не выплачены. Другими словами, размер суммы непогашенного основного долга увеличивается на размер неуплаченного процента в определении СНС плюс неуплаченная плата за услуги.

Проценты, подлежащие выплате по долговым ценным бумагам

7.118 По некоторым финансовым инструментам (например, векселям и облигациям с нулевым купоном) заемщик не обязан производить никаких выплат кредитору до наступления срока погашения обязательства по активу. По существу никаких процентов не выплачивается до конца срока существования соответствующего актива, по наступлении которого обязательство заемщика погашается посредством единовременного платежа, охватывающего как сумму средств, первоначально предоставленных кредитором, так и процентов, накопленных за весь срок существования актива. В таких случаях сумма процентов, подлежащих выплате в течение срока, установленного для ценной бумаги, подсчитывается как разница между стоимостью приобретения инструмента и его стоимостью на момент, когда он подлежит погашению.

Дальнейшее развитие

7.119 В части 4 главы 17 представлен раздел, в котором описано, как все операции и другие потоки, связанные с финансовыми инструментами, должны быть отражены в счетах. В частности, представлены рекомендации о том, как должен исчисляться процент по каждому из соответствующих финансовых инструментов.

Номинальные и реальные проценты

7.120 Если заемщик погашает обязательства по основному долгу, выплачивая сумму, равную стоимости заимствованных средств плюс процент, начисленный по согласованной ставке за время существования долга, то соответствующие процентные платежи называются «номинальными». Если же в результате инфляции покупательная способность возвращенных средств меньше покупательной способности заимствованных средств, то такие процентные платежи не обеспечивают «реальный» доход кредитору. В условиях хронической инфляции номинальные процентные платежи, требуемые кредиторами, обычно повышаются, чтобы возместить им потери покупательной способности, ожидаемые ими к сроку окончательной выплаты их средств.

7.121 На практике проценты, отражаемые в счете распределения первичных доходов, таким образом не подразделяются. Отражаемые в счетах проценты всегда представляют собой номинальную сумму процентов, подлежащих получению или выплате (в соответствующих случаях плюс или минус оплата услуг финансовых посредников, за которые не взимается оплата в прямой форме). Вместе с тем, в СНС в целом содержится информация, необходимая для расчета реальных процентов, поскольку реальные холдинговые убытки, понесенные кредиторами, отражаются в счете переоценки.

Особый случай с процентными ставками, установленными центральным банком

7.122 Основная обязанность центрального банка заключается в разработке и осуществлении части экономической политики. Поэтому он часто действует иначе, чем другие финансовые корпорации и обладает полномочиями, которыми его наделяет правительство, по проведению в жизнь своих решений. В ситуации, когда центральный банк использует особые полномочия и обязывает участников рынка выплачивать трансферты без прямой компенсации (quid pro quo), доходы целесообразно отражать как налоги в неявной форме. С другой стороны, в тех случаях, когда центральный банк осуществляет платежи, которые скорее производятся для осуществления экономической политики, а не для коммерческих целей, можно утверждать, что выплачиваются субсидии в неявной форме. Рассмотрим три случая:

• a. Центральный банк вправе устанавливать ставку ниже рыночной для резервных депозитов;
• b. Центральный банк осуществляет выплаты по ставке выше рыночной в ситуации, когда валюта на внешнем рынке испытывает давление;
• c, Центральный банк действует как банк развития, предлагая приоритетным отраслям ссуды по ставке ниже рыночной.

7.123 Если процентные ставки центрального банка не соответствуют ставкам коммерческих банков, то разница между потоками подсчитывается с использованием базисной ставки и фактической ставки, установленной центральным банком, и должна быть отражена не как рыночный выпуск и, в частности, не как услуги финансового посредничества, измеряемые косвенным образом, а как налоги и субсидии, выплачиваемые и получаемые в неявной форме, как это описывается ниже. Эта процедура аналогична и соответствует трактовке разницы между рыночным валютным курсом и альтернативным валютным курсом, установленным центральным банком, как налога или субсидии, выплачиваемого и получаемой в неявной форме.

Ставки ниже рыночной для резервных депозитов

7.124 Предположим, что центральный банк выплачивает только три процента коммерческому банку на резервные депозиты, когда рыночный процент равен пяти. В СНС это отражается следующим образом:

• a. Хотя коммерческий банк фактически получает только три процента как «доход от собственности», в счетах отражается получение дохода от собственности в размере пяти процентов и платеж в размере двух процентов органам государственного управления в виде налога на производство;
• b. В счетах отражается, что органы государственного управления получили два процента от коммерческого банка в виде налога на производство и произвели выплату текущего трансферта в размере двух процентов центральному банку (оба потока являются условными); и
• c. Центральный банк фактически выплачивает три процента коммерческому банку, но платеж отражается в размере пяти процентов коммерческому банку и как получение двух процентов от органов государственного управления в виде текущего трансферта.

Такая перемаршрутизация не влияет на отражение операций в финансовых счетах.

Ставки выше рыночной для поддержки валюты

7.125 Предположим, что центральный банк выплачивает семь процентов коммерческому банку в течение ограниченного периода, когда валюта ослаблена и рыночная ставка составляет пять процентов. В СНС это отражается следующим образом:

• a. Хотя коммерческий банк фактически получает семь процентов (доход от собственности), в счетах отражается, что получено пять процентов (доход от собственности) и еще два процента получены от органов государственного управления в качестве субсидии на производство;
• b. В счетах отражается, что органы государственного управления выплатили два процента коммерческому банку в качестве субсидии на производство и получили текущий трансферт в размере двух процентов от центрального банка (оба потока являются условными);
• c. Центральный банк фактически выплачивает семь процентов коммерческому банку, но в счетах отражается платеж в размере пяти процентов коммерческому банку и выплата двух процентов органам государственного управления в форме текущего трансферта.

Такая перемаршрутизация не влияет на отражение операций в финансовых счетах.

Ставки ниже рыночной для приоритетных отраслей

7.126 Предположим, что центральный банк взимает только три процента с приоритетных отраслей, когда рыночная ставка равна пяти процентам. В СНС это отражается следующим образом:

• a. Хотя приоритетные отрасли фактически выплачивают только три процента (доход от собственности), в счетах отражается, что уплачено пять процентов в качестве дохода от собственности, но получено два процента от органов государственного управления в качестве субсидии на производство;
• b. Отражается, что органы государственного управления выплатили два процента приоритетной отрасли в качестве субсидии на производство и получили текущий трансферт в размере двух процентов от центрального банка (оба потока являются условными);
• c. Центральный банк фактически получает три процента от приоритетной отрасли, но отражается получение пяти процентов от приоритетной отрасли и выплата двух процентов органам государственного управления в форме текущего трансферта.

Такая перемаршрутизация не влияет на отражение операций в финансовых счетах.

3. Распределенный доход корпораций

Дивиденды

7.127 Корпорации привлекают средства путем выпуска акций, обеспечивающих акционерам право как на часть распределенной прибыли, так и на остаточную стоимость активов корпорации в случае ее ликвидации. Акционеры являются коллективными владельцами корпорации.

7.128 Дивиденды - это форма инвестиционного дохода, на получение которого держатели акций имеют право в результате предоставления средств в распоряжение корпораций. Увеличение акционерного капитала посредством выпуска акций является альтернативным путем привлечения средств, используемым вместо их заимствования. Однако в отличие от заемного капитала акционерный капитал не предполагает возникновения обязательств в форме фиксированной денежной суммы и не наделяет держателей акций корпорации правом на получение фиксированного или заранее оговоренного дохода.

7.129 По аналогии с корпорациями, которые определяются в СНС как совокупность институциональных единиц, занимающихся производством (и могут называться по-разному - частные или государственные корпорации, частные или государственные компании, кооперативы, товарищества с ограниченной ответственностью и т.п.), дивиденды должны также определяться как охватывающие любые распределения прибыли корпораций их акционерам или собственникам, как бы они ни назывались. Иногда дивиденды могут распределяться посредством выпуска акций, кроме выпуска бонусных акций, представляющих собой перераспределение между собственными средствами, резервами и нераспределенной прибылью.

Время регистрации

7.130 Хотя дивиденды представляют собой часть дохода, который был сформирован за значительный период времени (обычно 6-12 месяцев), дивиденды не учитываются в СНС строго по методу начислений. В короткий период после того, как объявлено о выплате дивидендов, но до того, когда они подлежат фактической выплате, акции могут быть проданы «без права получения дивидендов»; это означает, что дивиденды все еще подлежат выплате собственнику на дату объявления о выплате дивидендов, но не собственнику на день выплаты. Акции, продаваемые «без права получения дивидендов», таким образом, стоят меньше, чем акции, продаваемые без таких ограничений. Время регистрации дивидендов в СНС – это момент, начиная с которого цена акции начинает котироваться на основе цены акции «без права получения дивидендов», а не цены акции, предполагающей выплату дивидендов.

Дополнительные дивиденды

7.131 Хотя дивиденды теоретически выплачиваются из прибыли текущего периода, корпорации часто выравнивают выплату дивидендов, выплачивая несколько меньше, чем позволяет прибыль, но иногда выплачивая немного больше, в особенности, когда прибыль очень низка. По практическим соображениям в СНС не предпринимаются попытки привести в соответствие выплаты дивидендов с доходами за исключением одного обстоятельства. Исключением является случай, когда дивиденды несоразмерно велики по сравнению с недавним уровнем дивидендов и доходов. Для того чтобы определить, являются ли дивиденды несоразмерно большими, полезно ввести понятие распределенного дохода. Распределенный доход корпорации равен предпринимательскому доходу плюс все текущие трансферты, подлежащие получению, минус все текущие трансферты, подлежащие выплате, минус корректировка на изменение в пенсионных правах в пенсионной программе этой корпорации. Исходя из этого, можно рассмотреть соотношение между дивидендами и распределенным доходом за недавнее прошлое и оценить правдоподобность того, насколько уровень объявленных дивидендов соответствует прошлой практике, допуская некоторую степень выравнивания по годам. Если уровень объявленных дивидендов существенно выше этого соотношения, превышение должно рассматриваться как финансовая операция, а именно, как изъятие из собственного капитала корпорации.

7.132 Такая трактовка относится ко всем корпорациям независимо от того, являются ли они инкорпорированными единицами или квазикорпорациями, и независимо от того, являются ли они объектом государственного, иностранного или отечественного частного контроля. Более подробно тема корпораций, контролируемых государством, рассматривается в главе 22.

Изъятие из дохода квазикорпораций

7.133 Изъятие из дохода квазикорпорации включает ту часть распределяемого дохода, которую изымает собственник квазикорпорации. Доход, который изымают собственники квазикорпораций, аналогичен доходу, изымаемому у корпораций путем выплаты дивидендов акционерам. Поэтому он рассматривается как доход от собственности, получаемый собственниками квазикорпораций. Изъятие из дохода собственниками квазикорпораций необходимо определить, для того чтобы иметь возможность разрабатывать полный набор счетов для единицы и рассматривать ее как институциональную единицу, отдельную от собственника.

7.134 Изъятие из дохода квазикорпорации не включает изъятие средств, полученных от продажи или использования активов этой квазикорпорации (например, от продажи запасов материальных оборотных средств, основных фондов, земли или других непроизведенных активов). Такие продажи будут отражаться в счете операций с капиталом квазикорпорации как выбытие, а поступление соответствующих полученных средств будет отражаться в финансовом счете квазикорпорации как изъятие из капитала квазикорпорации и как средства, подлежащие получению ее собственниками. Аналогичным образом, изъятие средств путем ликвидации значительных сумм, образовавшихся за счет накопления нераспределенных сбережений или других резервов квазикорпорации, включая те, которые получены из отчислений на потребление основного капитала, рассматриваются как изъятие из капитала. Эта ситуация соответствует трактовке дополнительных дивидендов, выплачиваемых перечисленными выше предприятиями.

7.135 С другой стороны, любые средства, предоставленные собственниками квазикорпорации для приобретения активов или сокращения ее обязательств, следует рассматривать как добавление к ее капиталу. Точно так же, как не может быть «отрицательного» распределения средств из распределенного дохода корпораций в форме отрицательных дивидендов, не может быть и «отрицательного» распределения средств из распределенного дохода квазикорпораций в форме отрицательного изъятия. Если квазикорпорация принадлежит органам государственного управления и имеет хронический текущий дефицит в результате определенной экономической и социальной политики правительства, то любые регулярные трансферты средств такому предприятию, осуществляемые органами государственного управления для покрытия его убытков, следует рассматривать как субсидии (см. параграф 7.105 (c) выше).

Реинвестированные доходы от прямых иностранных инвестиций

7.136 Как объясняется в главе 26, предприятие прямого иностранного инвестирования - это корпоративное или некорпорированное предприятие, являющееся объектом прямого вложения средств иностранным инвестором. Предприятием прямого иностранного инвестирования может быть:

• a. Некорпорированное отделение (филиал) корпоративного или некорпорированного предприятия-нерезидента: такой филиал рассматривается как квазикорпорация; или
• b. Корпорация, в которой хотя бы один иностранный инвестор (который может быть, а может и не быть другой корпорацией) владеет достаточным количеством акций, чтобы иметь возможность влиять на ее управление.

7.137 Фактическое распределение средств может производиться из распределенного дохода предприятий прямого иностранного инвестирования в форме дивидендов или изъятия из дохода квазикорпораций. Выплаты, производимые таким образом прямым иностранным инвесторам, отражаются в счетах СНС и в статистике платежного баланса как международные потоки инвестиционных доходов. Вместе с тем, согласно определениям, принятым в обеих системах, нераспределенные доходы предприятия прямого иностранного инвестирования следует рассматривать так, как если бы они сначала были распределены и перечислены прямым иностранным инвесторам пропорционально их долевому участию в капитале данного предприятия, а затем реинвестированы ими с помощью добавления к капиталу данного предприятия, отражаемого в финансовом счете. Условно исчисленный платеж из нераспределенных доходов отражается в СНС как форма распределенного дохода, которая показывается отдельно от любых фактических выплат дивидендов или изъятия из дохода квазикорпораций и дополняет их.

7.138 Такая процедура учета связана с тем, что, поскольку предприятие прямого иностранного инвестирования по определению подлежит контролю или влиянию прямого иностранного инвестора или инвесторов, решение об оставлении части дохода у предприятия должно представлять собой осознанное и продуманное инвестиционное решение со стороны прямого иностранного инвестора (инвесторов). На практике подавляющее большинство предприятий прямого инвестирования являются дочерними компаниями иностранных корпораций или некорпорированными филиалами иностранных предприятий, то есть квазикорпорациями, которые полностью контролируются соответствующими головными корпорациями или собственниками.

7.139 Нераспределенный доход корпорации или квазикорпорации равен доходу, подлежащему распределению, минус дивиденды, подлежащие выплате, или изъятие из дохода корпорации или квазикорпорации, соответственно. Если предприятие прямого иностранного инвестирования полностью принадлежит одному прямому иностранному инвестору (например, филиалу иностранного предприятия), то считается, что вся сумма удержанных доходов сначала перечисляется этому инвестору, а затем реинвестируется; в этом случае сбережение предприятия должно быть равно нулю. Если же прямому иностранному инвестору принадлежит только часть капитала предприятия прямого инвестирования, то сумма, условно перечисляемая иностранному инвестору и реинвестируемая им, будет пропорциональна доле принадлежащего ему капитала.

Нераспределенный доход отечественных предприятий

7.140 Было сделано предложение расширить трактовку распределения нераспределенного дохода собственникам других корпораций, в частности, государственных корпораций. Изучение данного предложения является частью программы дальнейших исследований.

4. Выплаты другого инвестиционного дохода

Инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов

7.141 Инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов, должен быть разделен между держателями полисов по страхованию жизни и держателями полисов по страхованию, кроме страхования жизни.

7.142 В отношении полисов по страхованию, кроме страхования жизни, страховая компания имеет обязательства перед держателями полисов на сумму страховой премии, внесенной корпорации, но еще не заработанной, на сумму выплат по любым страховым возмещениям, подлежащим выплате, но еще не выплаченным, а также резервов по требованиям, еще не предъявленным или предъявленным, но не урегулированным. Для обеспечения таких обязательств страховые корпорации располагают техническими резервами. Инвестиционный доход по таким резервам рассматривается как доход держателей страховых полисов, который отражается в счете распределения первичных доходов как выплаченный держателям страховых полисов и затем выплаченный обратно страховой корпорации в качестве дополнения к премии, что отражается в счете вторичного распределения доходов. Рассматриваемые резервы - это такие резервы, которые страховая корпорация признает в качестве соответствующих обязательств перед держателями страховых полисов.

7.143 Для институциональной единицы, осуществляющей программу стандартизированных гарантий за плату, также может быть инвестиционный доход, получаемый на резервы программы, и он также должен быть отражен как распределенный единицам, производящим платеж (которые могут не являться единицами, получающими выгоду от гарантий), и отражаться как дополнительный платеж в счете вторичного распределения доходов.

7.144 В отношении полисов по страхованию жизни и аннуитетов страховые компании имеют обязательства перед держателями полисов и получателями аннуитетов, равные текущей стоимости ожидаемых страховых выплат. Для обеспечения этих обязательств страховые корпорации располагают средствами, принадлежащими держателям страховых полисов и состоящими из бонусов, объявленных в соответствии с полисом с правом участия в прибылях, а также резервов, как для держателей полисов, так и получателей аннуитетов, необходимых для выплаты будущих бонусов и других выплат. Такие средства инвестируются в различные финансовые и, возможно, нефинансовые активы, например, имущество и землю. Страховые предприятия получают инвестиционный доход от финансовых активов и земли, и получают чистую прибыль от деятельности по сдаче в аренду или лизинг жилых и других зданий. Кроме того, они получают холдинговые прибыли или убытки на их финансовые активы. Бонусы, объявленные владельцам полисов по страхованию жизни, должны учитываться как инвестиционный доход, получаемый держателями полисов (домашними хозяйствами-резидентами и, возможно, нерезидентами) и рассматриваться как дополнение к премии, выплачиваемое держателями полисов страховым корпорациям. Что касается процентов и дивидендов, источник подлежащего выплате инвестиционного дохода может не являться инвестиционным доходом по своей сути, но в рамках СНС решающим критерием для отражения его как инвестиционного дохода является то, что получатель рассматривает такие платежи как вознаграждение за предоставление финансовых активов в распоряжение страховой корпорации.

7.145 Инвестиционный доход, вмененный держателям полисов по страхованию жизни, отражается как подлежащий выплате страховой компанией и получению домашними хозяйствами в счете распределения первичных доходов. Эта сумма автоматически переходит в сбережение без необходимости корректировки этой статьи, как, например, это делается в случае изменения в пенсионных правах. Инвестиционный доход рассматривается как дополнение к премии и, таким образом, формирует часть чистой премии за вычетом страховых возмещений, отражаемой в финансовом счете как подлежащая выплате домашними хозяйствами и подлежащая получению страховыми корпорациями в качестве изменения в правах на получение выплат по страхованию жизни и аннуитетам.

7.146 В отличие от ситуации со страхованием, кроме страхования жизни, или пенсиями суммы, перешедшие в сбережение, затем отражаются как финансовые операции, в частности, как увеличение обязательств корпораций по страхованию жизни в дополнение к новым премиям за вычетом платы за услуги и страховых возмещений, подлежащих выплате.

Инвестиционный доход, подлежащий выплате на активы в форме пенсионных прав

7.147 Как объясняется в части 2 главы 17, права на пенсионные пособия возникают по одной из двух программ пенсионного обеспечения. Это программа с определенной величиной отчислений и программа с определенной величиной пособий.

7.148 Программа с определенной величиной отчислений представляет собой программу, в соответствии с которой отчисления как наемными работниками, так и работодателями инвестируются от имени работников как будущих пенсионеров. Не существует другого источника финансирования пенсий и другого использования этих средств. Инвестиционный доход, подлежащий выплате по программе с определенной величиной отчислений, равняется инвестиционному доходу на средства программы плюс любая чистая прибыль, заработанная путем сдачи в аренду земли и зданий, принадлежащих фонду, осуществляющему программу.

7.149 Программа с определенной величиной пособий - это такая программа, при которой подлежащие выплате пособия определяются путем использования формулы. Формула обычно связана с последней зарплатой (отсюда альтернативная терминология – программа выплаты пенсии из расчета последней зарплаты) или средней зарплаты за определенный период. Формула может быть представлена в нескольких вариантах, включая, например, вариант программы с определенной величиной отчислений, зависящих от увеличения доходов фонда или увеличения минимального процента.

7.150 Поскольку пособия исчисляются по формуле, можно определить уровень выплат, необходимый в любой момент времени для покрытия будущих обязательств. Стоимость выплат – это настоящая стоимость всех будущих платежей, подсчитанная с использованием актуарных оценок продолжительности жизни и экономических предположений о процентной ставке или ставке дисконтирования. Настоящая стоимость прав на пособия, существующая в начале года, увеличивается, поскольку дата, когда пособия подлежат выплате, становится на один год ближе. Сумма увеличения не зависит от того, имеет ли пенсионная программа достаточно средств для покрытия обязательств, или от способа увеличения средств, например, инвестиционного дохода или холдинговой прибыли.

Инвестиционный доход, вмененный держателям акций инвестиционных фондов

7.151 Инвестиционный доход, вмененный держателям акций или паев инвестиционных фондов (включая взаимные фонды и паевые фонды), отражается как две отдельные статьи. Первая статья – дивиденды, выплаченные акционерам инвестиционного фонда. Вторая статья – это нераспределенные доходы, вмененные акционерам инвестиционного фонда.

7.152 Компонент «дивиденды» учитывается точно так же, как дивиденды для отдельных корпораций, как описывалось выше. Компонент «нераспределенный доход» отражается с использованием такого же принципа, который был описан для предприятий прямого иностранного инвестирования, но исчисляется за вычетом любой реинвестированной прибыли по прямым иностранным инвестициям. Другими словами, оставшийся нераспределенный доход распределяется между акционерами (оставляя инвестиционный фонд без сбережения) и реинвестируется в фонд акционерами путем операции, отражаемой в финансовом счете.

5. Рента

Разница между рентой и арендной платой

7.153 Различие между рентой и арендной платой, получаемой и выплачиваемой по договорам операционного лизинга, является важным положением СНС, поскольку рента – это форма дохода от собственности, а арендная плата рассматривается как продажа или покупка услуг. Арендная плата представляет собой платежи, осуществляемые по договорам операционного лизинга, с целью использования основных фондов, принадлежащих другой единице, владелец которой осуществляет производственную деятельность, состоящую в техническом обслуживании основных фондов, в замене их в случае необходимости и предоставлении их по запросу арендатора. Рента - это платеж, осуществляемый по договору аренды природных ресурсов за использование природных ресурсов. Различие между рентой и арендной платой связано не только с типом арендуемых активов, но и с самим характером операции. Различия между разными типами аренды рассматриваются в части 5 главы 17.

Рента за использование природных ресурсов

7.154 Рента – это доход, получаемый собственником природного ресурса (арендодателем или собственником земли) за предоставление его в распоряжение другой институциональной единицы (арендополучателя или арендатора) для использования в производстве. Рассматриваются два конкретных примера ренты за использование природных ресурсов – рента за землю и рента за полезные ископаемые. Рента за использование других природных ресурсов рассматривается по аналогии с двумя указанными примерами.

Рента за землю

7.155 Рента за землю отражается в счетах по методу начислений, то есть начисляется собственнику земли непрерывно на протяжении всего срока действия договора аренды. Таким образом, рента, отражаемая в счетах за тот или иной конкретный отчетный период, равна величине накопленной ренты, подлежащей уплате за данный период времени, в отличие от суммы ренты, которая должна быть выплачена в этом периоде, или суммы фактически уплаченной ренты.

7.156 Рента может уплачиваться в денежной или натуральной форме. При испольной системе «дележки урожая» или аналогичной системах величина ренты, подлежащей уплате, не устанавливается заранее в денежном выражении, а определяется стоимостью сельскохозяйственной продукции в основных ценах, которую арендаторы обязаны поставить землевладельцу по условиям заключенного между ними договора. Рента за землю включает также платежи собственникам поверхностных вод и рек за право использовать такие водные ресурсы для рекреационных или других целей, включая рыбную ловлю.

7.157 Сам факт владения землей может обязывать ее собственника платить налоги на землю или производить определенные расходы по содержанию. Такие налоги или расходы условно рассматриваются как подлежащие уплате арендатором, который вычитает их из ренты, которые он в ином случае заплатил бы собственнику земли. Рента за вычетом указанных платежей называется «рентой после уплаты налогов». Если условно принять, что арендатор платит только ренту после уплаты налогов, то указанные налоги и расходы отражаются в счетах производства и образования доходов арендатора. Такой подход не меняет суммы доходов арендатора и позволяет избежать необходимости создания условного предприятия для собственника земли как арендодателя.

7.158 Платежи за аренду зданий и других сооружений рассматриваются как приобретение услуг. На практике, однако, если институциональная единица арендует землю и любые находящиеся на ней здания по одному контракту или договору аренды, то один платеж может включать как ренту, так и плату за аренду произведенных активов, в котором эти два вида платежей не отделены друг от друга. Например, фермер может арендовать фермерскую усадьбу, соответствующие постройки, возделываемую землю и пастбище по договору, согласно которому за эти четыре элемента требуется только одна плата. Если нет объективной основы для разделения такой платы между рентой за землю и платежами за аренду помещений, то рекомендуется, чтобы вся сумма рассматривалась как рента, если считается, что стоимость земли превышает стоимость строений на ней, и как арендная плата в противном случае.

Рента за полезные ископаемые

7.159 Право собственности на полезные ископаемые в форме месторождений минеральных полезных ископаемых или энергоносителей (угля, нефти или природного газа) зависит от того, как такие права собственности определяются законом, а также международными соглашениями, если такие месторождения находятся под международными водами. В одних случаях эти активы могут находиться в собственности владельца полезных ископаемых, а в других случаях они могут находиться в собственности местного или центрального органа государственного управления.

7.160 Собственники таких активов, будь то частные или государственные единицы, могут сдавать их в аренду, предоставляя другим институциональным единицам возможность разрабатывать соответствующие полезные ископаемые в течение оговоренного периода времени в обмен за уплату ренты. Такие платежи нередко называются лицензионными платежами (роялти), однако по сути - это рента, которая начисляется собственником соответствующих активов в обмен на предоставление их в распоряжение других институциональных единиц на определенный срок; поэтому они и рассматриваются в СНС как рента. Рента может принимать форму периодических выплат фиксированных сумм, независимо от нормы извлечения ресурсов, однако чаще всего она может определяться количеством или объемом извлеченного ресурса. Предприятия, занимающиеся разведкой полезных ископаемых, могут выплачивать собственникам земли определенные суммы в обмен на право производить пробное бурение скважин или иным образом исследовать наличие и местонахождение полезных ископаемых. Такие платежи следует также рассматривать как ренту, даже если извлечение ресурсов не происходит.