Часть 1: Трактовка страхования

А. Введение

17.1 В самом простом определении страховой полис – это договор между страховой корпорацией и другой институциональной единицей, называемой держателем страхового полиса. В соответствии с договором держатель страхового полиса производит платеж (страховой премии) страховой корпорации, и, если или когда происходит определенное событие, страховая корпорация производит платеж (страхового возмещения) держателю страхового полиса. Таким образом, держатель страхового полиса защищает себя от некоторых видов рисков; путем объединения рисков страховая корпорация стремится получить от поступления премий больше, чем ей придется выплатить в качестве возмещений. Однако простая регистрация фактически выплаченных премий и возмещений в счетах СНС не отражает взаимосвязи между премиями и возмещениями. Вместо этого для выявления лежащих в их основе и фактически имеющих место экономических процессов некоторые фактические операции разделяются на составные части, а другие исчисляются условно.

17.2 Наиболее обычная форма страхования называется прямым страхованием, при котором договор заключается страховой корпорацией с институциональной единицей другого типа; важной формой страхования является его предоставление одной страховой корпорацией другой страховой корпорации. Этот вид страхования называется перестрахованием.

17.3 Эта часть главы 17 посвящена прямому страхованию и перестрахованию. В ней сделана попытка свести воедино все записи в счетах, связанные со страхованием и объяснить их взаимосвязи. В части 2 рассматриваются пенсионные и непенсионные пособия по программам социального страхования.

17.4 Определение некоторых терминов, характерных для отрасли «страхование», является полезным предисловием к дальнейшему обсуждению. Для прямого страхования термин «страховые премии» используется в отношении платежей в страховую корпорацию; платежи от страховой корпорации называются страховыми возмещениями в случае договоров страхования, кроме страхования жизни, и страховыми выплатами в случае договоров страхования жизни. Фактическая страховая премия – это сумма, подлежащая выплате прямому страховщику или перестраховщику, предназначенная для обеспечения страхования рисков в отношении конкретного страхового случая в течение определенного периода времени. Фактические премии измеряются суммой, подлежащей выплате, с учетом всех скидок и бонусов. Страхование часто предоставляется на один год единовременно с выплатой премии в самом начале периода страхования, хотя оно может быть предоставлено и на более короткие (или длительные) периоды, и премии могут выплачиваться частями, например, ежемесячно.

17.5 Заработанная страховая премия - это часть фактической страховой премии, которая относится к страховому покрытию, предоставленному в отчетном периоде. Например, если годовой полис со страховой премией в размере 120 единиц вступает в силу 1 апреля, а счета составляются за календарный год, то премия, заработанная в календарном году, будет равна 90. Незаработанная страховая премия - это часть фактической полученной страховой премии, которая относится к периоду после отчетного периода. В приведенном выше примере на конец отчетного периода незаработанная премия, которая предназначена для обеспечения страхования рисков в течение первых трех месяцев следующего года, составляет 30. Страховое возмещение (страховая выплата) - это сумма, подлежащая выплате держателю страхового полиса прямым страховщиком или перестраховщиком в отношении страхового случая, предусмотренного полисом, который произошел в период действия полиса. Сроки выплаты страховых возмещений обычно наступают, когда происходит страховой случай, даже если платеж производится спустя некоторое время. (Исключение из общего правила в отношении времени регистрации описано в разделе С.) Страховые возмещения, сроки выплаты которых наступили, называются страховыми возмещениями, подлежащими выплате. В некоторых спорных случаях задержка платежа между наступлением страхового случая, вызвавшего возникновение требования по выплате страхового возмещения, и урегулированием этого требования может составлять несколько лет. Неурегулированные требования по страховым возмещениям включают требования, которые не были заявлены, требования, которые были заявлены, но пока не урегулированы, или которые были заявлены и урегулированы, но не оплачены.

1. Прямое страхование

17.6 Существуют два вида прямого страхования: страхование жизни и страхование, кроме страхования жизни. Страхование жизни – это деятельность, при которой держатель страхового полиса производит регулярные платежи страховщику, в обмен на которые страховщик гарантирует держателю полиса (или в некоторых случаях другому назначенному лицу) выплату определенной суммы или аннуитета в определенный срок или до его наступления в случае смерти держателя полиса. Сумма, подлежащая выплате в соответствии с полисом (страховая выплата), может быть фиксированной или может меняться в зависимости от дохода, заработанного в результате инвестирования страховых премий в течение периода действия полиса. Для полисов с изменяющимся доходом обычно используются термины «полис страхования жизни с участием в прибылях» или «полис-вклад». В случае полиса страхования жизни страховое возмещение выплачивается всегда, хотя дата и сумма выплаты могут меняться. Страхование, кроме страхования жизни – это деятельность, аналогичная страхованию жизни, за исключением того, что она охватывает страхование от всех прочих рисков: несчастных случаев, заболевания, пожара и т.д. Полис, который обеспечивает страховые выплаты только в случае смерти в течение данного периода и ни при каких иных обстоятельствах, обычно называют полисом страхования на определенный срок, и это считается страхованием, кроме страхования жизни, потому что, как и при других видах страхования, кроме страхования жизни, страховое возмещение подлежит выплате, только если происходит определенное событие и ни при каких иных обстоятельствах. На практике способ ведения счетов, используемый страховыми корпорациями, не всегда позволяет отделить страхование на срок от страхования жизни. В таких случаях страхование на срок возможно придется трактовать так же, как и страхование жизни, по причинам чисто практического характера.

17.7 Общим для страхования жизни и страхования, кроме страхования жизни, является то, что они предполагают распределение риска. Страховщики получают много (относительно) небольших регулярных платежей страховых премий от держателей страховых полисов и выплачивают гораздо более крупные суммы предъявителям требований по выплате возмещений при наступлении случаев, предусмотренных полисами. В случае страхования, кроме страхования жизни, риски распределяются в пределах всей совокупности держателей страховых полисов. Например, страховая корпорация определяет размер премий, которые должны вноситься при страховании автотранспортных средств за год, путем соотнесения их с суммой страховых возмещений, которую она предполагает выплатить по страхованию автотранспортных средств в этом же году. Обычно число лиц, предъявляющих требования на получение страховых возмещений, значительно меньше числа держателей полисов. Для отдельного держателя полиса страхования, кроме страхования жизни, сумма выплаченных премий не связана с суммой полученных возмещений даже в долгосрочной перспективе, но страховая корпорация определяет соотношение между ними для каждого вида страхования на годовой основе. При страховании жизни связь между страховыми премиями и страховыми возмещениями за период времени является важной как для держателей полисов, так и для страховой корпорации. Держатель полиса страхования жизни ожидает, что страховые выплаты, которые должны быть получены им, будут, по крайней мере, такими же, как страховые премии, выплаченные им до наступления срока получения выплат, и что их можно рассматривать как форму сбережения. Страховая корпорация должна сочетать этот аспект индивидуального полиса с актуарными оценками ожидаемой продолжительности жизни совокупности застрахованных лиц (с учетом рисков наступления несчастных случаев со смертельным исходом) при определении соотношения между уровнями премий и выплат. Кроме того, в промежутке между получением премий и осуществлением выплат страховая корпорация получает доход от инвестирования полученных премий. Этот доход также влияет на относительные размеры премий и выплат, устанавливаемые страховыми корпорациями.

17.8 Несмотря на сходство между деятельностью по страхованию жизни и по страхованию, кроме страхования жизни, между ними имеются значительные различия, обуславливающие различные типы записей в счетах СНС. Страхование, кроме страхования жизни, представляет собой перераспределение средств в текущем периоде между всеми держателями полисов и немногими предъявителями требований на выплату возмещений. При страховании жизни премии, выплаченные держателем полиса за период времени, перераспределяются, главным образом, для выплат позже тому же держателю полиса. По существу премии и выплаты по страхованию жизни являются финансовыми, а не текущими операциями.

17.9 Единственным способом, с помощью которого регулярный поток доходов может быть получен взамен единовременной выплаты крупной суммы, является аннуитет. Аннуитеты обычно предлагаются корпорациями, занимающимися страхованием жизни, и в конце этой части приводится обсуждение отражения аннуитетов в СНС.

2. Перестрахование

17.10 Так же как отдельная институциональная единица защищает себя от финансовых последствий убытков или ущерба, страховая корпорация тоже может защитить себя от неожиданно большого числа требований или от исключительно больших требований путем заключения договора перестрахования с другой страховой корпорацией. Все страховые корпорации могут заниматься некоторыми видами перестрахования, но обычно имеется несколько крупных корпораций, специализирующихся на заключении договоров перестрахования. Поскольку эти корпорации сконцентрированы в нескольких финансовых центрах, многие потоки, связанные с перестрахованием, включают операции с остальным миром. Для перестраховщиков является обычным заключение договоров перестрахования с другими страховыми корпорациями для дальнейшего перераспределения рисков. Этот вид перестрахования называется ретроцессия.

17.11 Договоры перестрахования являются наиболее распространенными для страхования, кроме страхования жизни, но они могут применяться также и при договорах страхования жизни. Существуют два типа перестрахования: пропорциональное перестрахование и эксцедентное перестрахование. По договору пропорционального перестрахования перестраховщик принимает заранее оговоренную часть риска; перестраховщику «уступается» соответствующая часть страховых премий, и затем он погашает такую же часть требований. В этом случае любая комиссия по перестрахованию, уплачиваемая перестраховщиком держателю полиса (прямому страховщику или другому перестраховщику), рассматривается как уменьшение подлежащих выплате премий по перестрахованию. При эксцедентном перестраховании перестраховщик обязуется оплатить все убытки сверх установленного уровня. Если нет требований о выплате страховых возмещений сверх установленного уровня или их немного, то перестраховщик может передать часть своей прибыли прямому страховщику. По договоренности передача части прибыли рассматривается как текущий трансферт от перестраховщика прямому страховщику аналогично выплате страховых возмещений.

3. Участвующие единицы

17.12 Институциональные единицы, участвующие в прямом страховании и перестраховании, являются преимущественно страховыми корпорациями. В принципе, другие типы предприятий могут заниматься страхованием как неосновной деятельностью, но обычно законодательные постановления в области страхования предусматривают ведение отдельного набора счетов, охватывающих все аспекты страховой деятельности; таким образом, в СНС возможна идентификация отдельной институциональной единицы, относящейся к подсектору страховых корпораций и пенсионных фондов. Иногда страховой деятельностью могут заниматься органы государственного управления, но и тогда, вероятно, можно идентифицировать отдельную единицу. Принимая во внимание, что в порядке исключения в страховании могут участвовать другие секторы, в последующем тексте предполагается, что вся деятельность по страхованию осуществляется страховыми корпорациями – резидентами или нерезидентами.

В. Выпуск прямого страхования

17.13 В соответствии с договором страхования, кроме страхования жизни, страховая компания принимает страховую премию от клиента и удерживает ее до выплаты страхового возмещения или истечения периода страхования. В этом промежутке времени страховая компания инвестирует премию, и инвестиционный доход является дополнительным источником средств для выплаты возмещения, срок которого наступил. Инвестиционный доход представляет собой доход, который не выплачивается клиенту, и поэтому он рассматривается как дополнение в неявной форме к фактической премии. Страховая компания устанавливает уровень фактических премий таким образом, чтобы сумма фактических премий, плюс полученный по ним инвестиционный доход, минус ожидаемые выплаты возмещений равнялись остатку, который страховая компания может оставлять у себя; этот остаток представляет собой выпуск страховой компании. В СНС выпуск отрасли «страхование» определяется способом, аналогичным действиям страховых корпораций в отношении установления величины премий. Для этого необходимо определить четыре отдельных показателя. Это заработанные премии, дополнения к премиям, возмещения (или выплаты), подлежащие выплате, и резервы. Каждый из этих показателей обсуждается по очереди до рассмотрения определения выпуска прямого страхования, кроме страхования жизни, прямого страхования жизни и перестрахования, соответственно.

1. Заработанные страховые премии

17.14 Как пояснялось в разделе А, важное значение имеет различие, которое проводится между фактическими премиями, которые подлежат выплате для обеспечения страхования в данном периоде, и заработанными премиями, которые представляют собой часть фактических премий, относящуюся к рассматриваемому отчетному периоду, а не к периоду действия страхового полиса.

2. Дополнения к страховым премиям

17.15 При страховании жизни и в меньшей степени при страховании, кроме страхования жизни, общая величина страховых возмещений, подлежащих выплате в данном периоде, часто превышает страховые премии, подлежащие получению. Страховая корпорация может мириться с этим, поскольку случаи, предусматриваемые полисами, не происходят одновременно с выплатой премий даже для всей совокупности застрахованных лиц. Премии обычно выплачиваются регулярно, часто в начале периода страхования, в то время как срок выплаты возмещений наступает позже, а в случае страхования жизни – зачастую много лет спустя. В промежутке времени между выплатой премий и наступлением срока выплаты возмещений соответствующая сумма находится в распоряжении страховой корпорации, которая может ее инвестировать и получать от этого доход. Эти суммы называются резервами. Доход, полученный от инвестирования резервов, позволяет страховым корпорациям устанавливать более низкие премии, чем это было бы при его отсутствии. Для адекватного измерения предоставленной услуги необходимо учитывать размер этого дохода, а также относительные размеры премий и возмещений.

17.16 Доход, о котором идет речь, получается от инвестирования резервов страховых корпораций, которые являются их обязательствами перед держателями страховых полисов. При страховании, кроме страхования жизни, даже если премия подлежит выплате в начале периода страхования, премии становятся заработанными постепенно на протяжении этого периода. В любой момент до окончания периода страхования страховая корпорация является держателем суммы, которую она должна выплатить держателю полиса в связи с оказанием услуг и возможной в будущем выплатой страховых возмещений. Это является формой кредита, предоставленного держателем полиса страховой корпорации, которая называется незаработанными страховыми премиями. Аналогично этому, когда происходит случай, предусмотренный полисом, и наступает срок выплаты страховых возмещений, они могут становиться подлежащими выплате только через некоторое время, например, из-за переговоров относительно подлежащих выплате сумм. Это является другой подобной формой кредита, которая называется резервами для покрытия невыплаченных возмещений.

17.17 Аналогичные резервы существуют и при страховании жизни, но в дополнение к ним имеются два других вида страховых резервов: актуарные резервы для страхования жизни и резервы для страхования с участием в прибылях. Они представляют собой суммы, отложенные для страховых выплат в будущем. Обычно эти резервы инвестируются в финансовые активы, и по ним получается инвестиционный доход (в форме процентов и дивидендов). Однако иногда они могут использоваться для получения чистой прибыли от деятельности отдельного заведения или от вторичной деятельности. Наиболее обычным примером такой деятельности являются операции с недвижимым имуществом.

17.18 Обычной практикой для договоров страхования жизни является определение в явной форме сумм, причитающихся держателям полисов от страховой корпорации в каждом году. Эти суммы часто называются бонусами. Они не выплачиваются фактически держателям полисов, но обязательства страховой корпорации перед держателями полисов увеличиваются на эту сумму. Эта сумма показывается как инвестиционный доход, вмененный держателям полисов. Тот факт, что часть его может представлять собой холдинговую прибыль, не меняет этого предназначения; для держателей полисов это доход от предоставления финансового актива страховой корпорации. Кроме того, весь доход от инвестирования резервов по страхованию, кроме страхования жизни, и любое превышение доходов от инвестирования резервов по страхованию жизни над суммами, в явной форме вмененными держателям полисов, показываются как инвестиционный доход, вмененный держателям полисов, независимо от источника дохода.

17.19 Весь инвестиционный доход, вмененный держателям полисов, как в явной форме страховой корпорацией, так и в неявной форме в рамках СНС, показывается как подлежащий выплате держателям полисов в счете распределения первичных доходов. Для страхования, кроме страхования жизни, та же сумма затем показывается как выплаченная обратно страховой корпорации в качестве дополнений к премиям в счете вторичного распределения доходов. Для страхования жизни премии и дополнения к премиям, так же как и страховые выплаты, отражаются в финансовом счете.

17.20 Для прямого страхования, кроме страхования жизни, инвестиционный доход, вмененный держателям полисов, должен, в принципе, определяться пропорционально резервам, относящимся к различным типам страхования и держателей полисов. На практике обычным методом является распределение инвестиционного дохода пропорционально подлежащим выплате фактическим премиям. При прямом страховании жизни все держатели полисов являются физическими лицами, и поэтому инвестиционный доход вменяется домашним хозяйствам (включающим, возможно, домашние хозяйства-нерезиденты).

3. Страховые возмещения и страховые выплаты

Возмещения по страхованию, кроме страхования жизни

17.21 Уровень возмещений по полисам страхования, кроме страхования жизни, меняется из года в год, и могут происходить чрезвычайные события, которые влекут за собой особенно высокий уровень страховых возмещений. Вместе с тем, концепция услуги страхования подразумевает услугу по предоставлению страхования от риска; ее производство осуществляется на продолжительной основе, а не тогда, когда этот риск наступает. Таким образом, на ее оценку не должна влиять изменчивость в наступлении риска. Колебания возмещений не влияют прямо ни на объем, ни на цену услуг страхования. Страховая компания устанавливает уровень премий на основе своих собственных оценок вероятного уровня возмещений. По этой причине в формуле, применяемой в СНС для исчисления выпуска, должны использоваться не фактические возмещения, а величины, основанные на прошлом опыте и будущих ожиданиях. Для обозначения величины возмещений, применяемой при определении стоимости выпуска, используется термин «скорректированные страховые возмещения».

17.22 Величина скорректированных страховых возмещений может быть получена статистическим путем с помощью метода на основе ожидаемых оценок, основанного на прошлом опыте в отношении уровня возмещений. Однако при рассмотрении прошлой истории выплат страховых возмещений необходимо делать поправку на долю требований по выплате этих возмещений, которые удовлетворяются в соответствии с условиями договора перестрахования, заключенного прямым страховщиком (при его наличии). Например, при эксцедентном перестраховании прямой страховщик устанавливает такой уровень премий, который должен покрыть его убытки до максимального уровня убытка, покрываемого его полисом перестрахования, с добавлением премии по перестрахованию, которую он должен уплатить. При пропорциональном перестраховании он устанавливает премии на уровне, который должен покрыть соответствующую часть возмещений, подлежащих выплате, с добавлением премии по перестрахованию.

17.23 В качестве альтернативы может быть принят метод, использующий информацию из счетов страховой корпорации. Они могут включать стабилизационный резерв, который представляет собой корректировку для учета изменений возмещений из года в год. Таким образом, какой бы метод ни использовался, величина скорректированных страховых возмещений приблизительно соответствует ожидаемому уровню возмещений.

Выплаты по страхованию жизни

17.24 Выплаты по страхованию жизни представляют собой суммы, подлежащие выплате в соответствии с полисом в рассматриваемом отчетном периоде. В случае страхования жизни не нужны никакие корректировки в связи с непредвиденными колебаниями.

4. Резервы

17.25 Концепция резервов, используемая в формуле для исчисления стоимости выпуска страхования, соответствует определению страховых технических резервов, кроме резервов для страхования жизни, и прав на получение выплат по страхованию жизни и аннуитетам, как они определены в главе 13. Они включают резервы по незаработанным премиям, по рискам с неистекшим сроком страхования, на покрытие невыплаченных возмещений, резервы для бонусов и скидок; последние применяются, в основном, только в страховании жизни. Охват незаработанных премий и невыплаченных возмещений приведен в разделе А.

5. Определение выпуска страхования

Страхование, кроме страхования жизни

17.26 Выпуск страховой корпорации представляет собой услугу, предоставляемую держателям страховых полисов. Выпуск прямого страхования, кроме страхования жизни, исчисляется путем суммирования страховых премий и дополнений к премиям и вычитания скорректированных страховых возмещений, подлежащих выплате.

17.27 Если используется метод на основе ожидаемых оценок, то формула исчисления выпуска принимает следующую форму:

Фактические заработанные премии

плюс дополнения к премиям

минус скорректированные страховые возмещения, подлежащие выплате,

где скорректированные страховые возмещения оцениваются, исходя из прошлого опыта. В таком случае теоретически дополнения к премиям также должны оцениваться на основе прошлого опыта. Однако, поскольку дополнительные премии менее изменчивы, чем возмещения, на практике такая корректировка может быть не нужна. Если исчисление выпуска производится на основе статистических данных, то рекомендуется использовать информацию, распределенную по направлениям страховой деятельности, то есть отдельно для страхования автомобилей, зданий и т.д.

17.28 В качестве альтернативы может быть использован метод на основе данных счетов страховых корпораций, при котором выпуск исчисляется следующим образом:

Фактические заработанные премии

плюс дополнения к премиям

минус скорректированные страховые возмещения, подлежащие выплате,

где скорректированные страховые возмещения определяются как возмещения с наступившим сроком выплаты, плюс изменение стабилизационных резервов и, при необходимости, изменение собственных средств.

17.29 Если необходимые данные счетов отсутствуют, и статистические данные за прошлые годы являются недостаточными для того, чтобы произвести достоверные средние оценки выпуска, выпуск страхования, кроме страхования жизни, может быть исчислен как сумма текущих затрат на производство (включающих промежуточные затраты, затраты труда и капитала) с добавлением оценки «нормальной прибыли». Однако, поскольку любая оценка «нормальной прибыли» предполагает оценку ожидаемых возмещений, этот метод мало отличается от метода на основе ожидаемых оценок.

Страхование жизни

17.30 Выпуск прямого страхования жизни исчисляется отдельно следующим образом:

Фактические заработанные премии

плюс дополнения к премиям

минус выплаты, срок которых наступил

минус прирост (плюс уменьшение) актуарных резервов и резервов для страхования с участием в прибылях.

17.31 Если подходящие данные для исчисления выпуска страхования жизни в соответствии с этой формулой отсутствуют, то можно использовать метод на основе суммы текущих затрат на производство, подобный методу, описанному для страхования, кроме страхования жизни. Как и в случае страхования, кроме страхования жизни, необходимо добавление оценки нормальной прибыли.

Перестрахование

17.32 Формулы для исчисления выпуска услуг перестрахования полностью аналогичны формулам для прямого страхования. Вместе с тем, поскольку исходным мотивом перестрахования является ограничение опасности риска для прямого страховщика, для перестраховщика иметь дело с чрезвычайно большими возмещениями является обычным делом. По этой причине, и поскольку рынок перестрахования сконцентрирован в относительно небольшом количестве крупных фирм с мировой известностью, вряд ли можно ожидать, что перестраховщик будет чаще нести неожиданно большой убыток, чем прямой страховщик, особенно в случае эксцедентного перестрахования.

17.33 Выпуск перестрахования определяется аналогично выпуску прямого страхования, кроме страхования жизни. Вместе с тем, есть некоторые платежи, характерные для перестрахования. Это комиссионные, уплачиваемые прямому страховщику при пропорциональном перестраховании, и выплаты части прибыли при эксцедентном перестраховании. С учетом этих платежей выпуск перестрахования может быть исчислен следующим образом:

Фактические заработанные премии за вычетом комиссионных, подлежащих выплате

плюс дополнения к премиям

минус скорректированные страховые возмещения, подлежащие выплате, и выплаты части прибыли.

С. Все операции, связанные со страхованием, кроме страхования жизни

17.34 В этом разделе описывается вся совокупность записей, которые нужно сделать в счетах для отражения всего содержания договоров страхования, кроме страхования жизни. Договоры могут заключаться корпорациями, органами государственного управления, НКОДХ, домашними хозяйствами и единицами остального мира. Однако, если договор, заключаемый членом домашнего хозяйства, относится к социальному страхованию, то необходимые записи должны быть такими, как описано в части 2 этой главы, посвященной социальному страхованию, а не такими, как описано здесь.

1. Чистые страховые премии и потребление услуг страхования

17.35 Фактические страховые премии, подлежащие выплате, и дополнения к премиям в СНС разделяются между двумя типами операций. Первый тип – это выпуск страхования, который отражается как потребление или экспорт услуг страхования. Второй тип – это чистые премии, заработанные страховыми корпорациями. Чистые страховые премии определяются как фактические страховые премии, плюс дополнения к премиям, минус оплата услуг страхования, подлежащая уплате держателями страховых полисов. Из-за способа, которым определяется стоимость выпуска услуг страхования, чистые премии по страхованию, кроме страхования жизни, в целом равны скорректированным, а не фактическим страховым возмещениям. Любое расхождение между скорректированными и фактическими возмещениями представляет собой трансферт между держателями страховых полисов и страховой корпорацией. С течением времени трансферт в одном направлении погашается трансфертом в другом направлении.

17.36 Услуги страхования потребляются теми секторами (и остальным миром), которые выплачивают страховые премии. Оценки стоимости потребления этих услуг сектором обычно производятся путем распределения общей стоимости услуг пропорционально фактическим премиям, подлежащим выплате. Оценки чистых премий производятся путем вычитания потребления услуг из общей величины фактических премий, подлежащих выплате, с добавлением стоимости дополнений к премиям. (Поскольку дополнения к премиям также распределяются пропорционально фактическим премиям, то чистые премии в действительности также распределяются в той же пропорции, что и фактические премии.)

2. Отражение возмещений по страхованию, кроме страхования жизни

17.37 Страховые возмещения, подлежащие выплате, обычно регистрируются в том периоде времени, когда произошел страховой случай, с которым связаны возмещения. Этот принцип применяется даже в спорных случаях, когда урегулирование требований может иметь место спустя годы после рассматриваемого страхового случая. Исключением являются случаи, когда возможность выставления требования признается намного позже того периода, когда имел место страховой случай. Например, ряд важных требований был признан только после того, как было установлено, что причиной серьезного заболевания является воздействие асбеста, и было принято судебное решение о предъявлении требований по выплате возмещений в соответствии с договором страхования, действовавшим в период воздействия асбеста. В таких случаях возмещение регистрируется на момент времени, когда страховая компания принимает обязательство. Это может быть не то время, когда достигнуто соглашение о размере возмещений или когда выплачивается возмещение.

17.38 Поскольку в формуле выпуска используются скорректированные, а не фактические возмещения, то чистые премии и возмещения будут равны в данном периоде, только если фактические премии окажутся такими же, как и ожидаемые возмещения. Вместе с тем, они должны быть приблизительно равными в течение ряда лет, кроме тех лет, когда было зарегистрировано какое-либо бедствие.

17.39 Страховые возмещения обычно отражаются как текущие трансферты, подлежащие выплате страховой корпорацией держателю полиса. В некоторых обстоятельствах страховая корпорация может устанавливать размер премий на таком низком уровне, что они не будут покрывать затраты на производство и обеспечивать предполагаемый уровень возмещений. Это может произойти, когда прибыль от одного направления деятельности, например, страхования жилищ, используется для перекрестного субсидирования другого направления деятельности, например, страхования автотранспортных средств.

17.40 Есть один случай, когда страховые возмещения могут отражаться как капитальные трансферты, а не текущие трансферты; это последствия крупной катастрофы. Критерии для определения, когда последствия катастрофы следует рассматривать таким образом, должны приниматься, исходя из национальных обстоятельств, но они могут включать число затронутых держателей полисов и размеры причиненного ущерба. Основанием для отражения страховых возмещений как капитальных трансфертов в этом случае служит тот факт, что многие возмещения связаны с разрушениями или серьезными повреждениями таких активов, как жилища, здания и сооружения. Ущерб, соответствующий нормальному уровню возмещений, отражается, например, как потребление основного капитала или потери запасов материальных оборотных средств. Таким образом, эти потери учитываются в системе где-то в составе текущих расходов. В то же время крупные потери вследствие катастрофы отражаются как результат непредвиденных событий в счетах других изменений в активах и отсутствуют в текущих расходах. Таким образом, рекомендуется отражать страховые возмещения аналогично как текущие или капитальные трансферты.

17.41 При учете последствий катастрофы общую величину превышения страховых возмещений над страховыми премиями рекомендуется отражать как капитальный трансферт от страховой корпорации держателю полиса. Это подразумевает, что в счетах страховой корпорации эта величина покрывается не из страховых технических резервов, а из собственных средств, однако в целом применение альтернативного учета не оказывает влияния на чистую стоимость капитала страховой корпорации.

17.42 Отражение таких страховых возмещений как капитальных трансфертов означает, что располагаемый доход домашних хозяйств и других держателей полисов не увеличится, как это могло бы показаться и как это было бы в случае отражения возмещений, как обычно, в составе текущих трансфертов. Чистая стоимость капитала держателей полисов покажет последствия как уничтожения активов (как другое изменение в их объеме), так и прироста (первоначально) финансовых активов в результате капитальных трансфертов. Такое отражение согласуется с отражением помощи, оказываемой государством или НКОДХ для покрытия некоторых или всех расходов по ремонту или замене активов, пострадавших от катастрофы, которые не были застрахованы.

3. Услуги страхования, предоставляемые остальному миру и получаемые от остального мира

17.43 Страховые корпорации-резиденты часто предоставляют услуги страхования домашним хозяйствам и предприятиям остального мира, а домашние хозяйства и предприятия – резиденты могут приобретать услуги страхования у страховых корпораций в остальном мире. Инвестиционный доход, вмененный держателям полисов страховыми корпорациями-резидентами, включает часть, распределенную держателям полисов в остальном мире. Эти держатели полисов – нерезиденты также затем выплачивают дополнения к премиям страховой корпорации-резиденту. Информация об этом должна быть у страховщиков-резидентов, и она должна быть отражена в счете остального мира.

17.44 Аналогичные соображения относятся также к трактовке предприятий и домашних хозяйств – резидентов, заключающих договоры со страховщиками-нерезидентами. Они получают условно исчисленный инвестиционный доход из-за границы и выплачивают страховые премии и дополнения к премиям за границу. Оценка размера этих потоков является более трудной, особенно при отсутствии страховщика-резидента того же типа, с которым можно было бы произвести сравнения. Вместе с тем, очень часто страна, предоставляющая услугу, известна, и можно использовать данные противоположной стороны в оценках для национальной экономики. Уровень операций резидентов должен быть известен, и можно использовать соотношение дополнений к премиям и фактических премий в стране, предоставляющей услуги, чтобы оценить инвестиционный доход, подлежащий получению, и дополнения к премиям, подлежащие выплате.

4. Записи в счетах

17.45 Всего нужно отразить шесть пар операций для страхования, кроме страхования жизни, которое не относится к социальному страхованию: две пары, относящиеся к измерению производства и потребления услуг страхования, три пары, относящиеся к перераспределению, и одну - в финансовом счете. В случае чрезвычайных обстоятельств седьмая операция, относящаяся к перераспределению, может быть отражена в счете операций с капиталом. Стоимость выпуска этой деятельности, инвестиционный доход, который должен быть вменен держателям страховых полисов, и стоимость оплаты услуг исчисляются для страхования, кроме страхования жизни, таким образом, как описано выше.

17.46 Операции по производству и потреблению услуг страхования отражаются следующим образом:

а. Поскольку вся такая деятельность институциональных единиц-резидентов предпринимается страховыми корпорациями, выпуск отражается в счете производства страховых корпораций;

b. Услуга может потребляться любым сектором экономики или остальным миром; стоимость услуги подлежит уплате страховым корпорациям. Платежи нефинансовых корпораций, финансовых корпораций, органов государственного управления или некоммерческих организаций представляют собой промежуточное потребление, отражаемое в их счетах производства. Страхование, явно связанное с производственной деятельностью некорпорированного предприятия домашнего хозяйства, также отражается как промежуточное потребление в счете производства домашних хозяйств. Другие страховые платежи домашних хозяйств являются частью расходов на конечное потребление, учитываемых в счете использования доходов. Платежи остального мира отражаются как экспорт в счете внешних операций с товарами и услугами.

17.47 Перераспределительные операции охватывают инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов, кроме полисов страхования жизни, чистые премии по страхованию, кроме страхования жизни, и страховые возмещения:

а. Инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов, кроме полисов страхования жизни, отражается как подлежащий выплате страховыми корпорациями. Он отражается как подлежащий получению всеми секторами и остальным миром. Этот доход, как подлежащий выплате, так и подлежащий получению, отражается в счете распределения первичных доходов.

b. Чистые премии по страхованию, кроме страхования жизни, исчисляются как заработанные премии, плюс дополнения к премиям (равные инвестиционному доходу, вмененному держателям страховых полисов), минус стоимость потребленных услуг. Эти чистые премии подлежат выплате всеми секторами экономики и остальным миром и получению страховыми корпорациями.

с. Страховые возмещения, подлежащие выплате, выплачиваются страховыми корпорациями и получаются всеми секторами экономики и остальным миром. Как чистые премии, так и возмещения отражаются в счете вторичного распределения доходов.

d. Если какие-то страховые возмещения должны рассматриваться как капитальные трансферты, а не текущие трансферты, они отражаются в счете операций с капиталом как подлежащие выплате держателям полисов страховыми корпорациями.

17.48 Чистые премии по страхованию, кроме страхования жизни, должны учитываться на основе сумм, предназначенных для обеспечения страхования в отчетном периоде, а не фактически выплаченных в этом периоде сумм. Страховые возмещения должны учитываться как подлежащие выплате на дату, когда произошло определенное событие, кроме описанного выше случая, при котором возмещение учитывается, когда страховая компания признает существование обязательства. Запись в финансовом счете отражает любую разницу между страховыми премиями, подлежащими выплате, и заработанными премиями, а также между страховыми возмещениями с наступившим сроком выплаты и возмещениями, подлежащими выплате.

17.49 По договоренности незаработанные страховые премии и невыплаченные возмещения показываются как изменение в обязательствах страховой корпорации (если необходимо, с отрицательным знаком) и изменение в активах всех секторов и остального мира.

17.50 Пример этих потоков приведен в таблице 17.1.

Таблица 17.1: Счета для страхования, кроме страхования жизни – использование

Таблица 17.1 (продолжение): Счета для страхования, кроме страхования жизни – ресурсы

D. Все операции, связанные со страхованием жизни

17.51 В этом разделе описывается, каким образом записи в счетах для отражения страхования жизни отличаются от отражения страхования, кроме страхования жизни. Как и для страхования, кроме страхования жизни (но на практике это больше относится к страхованию жизни), операции в соответствии с договором страхования жизни, который квалифицируется как социальное страхование, отражаются не так, как описано здесь, а так, как описано в части 2 этой главы. Основное различие между обычным договором страхования жизни и договором, который квалифицируется как социальное страхование, состоит в том, что при первом выплаты рассматриваются, главным образом, как уменьшение капитала, отражаемое в финансовом счете. Для договора страхования, который квалифицируется как социальное страхование, выплаты (пенсии) отражаются как доход в счете вторичного распределения доходов. Причина различного подхода состоит в том, что индивидуальный договор страхования, который не относится к социальному страхованию, заключается полностью по инициативе держателя полиса. Договоры, которые квалифицируются как социальное страхование, отражают участие третьей стороны, обычно органов государственного управления или работодателя, побуждающих или обязывающих держателя полиса создавать резервы для получения дохода при выходе на пенсию. Отдельное рассмотрение всех платежей, производимых по программам социального страхования, включая индивидуальные договоры страхования, показывает, насколько успешной является социальная политика по обеспечению дохода для пенсионеров.

17.52 Держателем полиса страхования жизни всегда является физическое лицо. (Если компания заключает договор страхования жизни для работника, это должно рассматриваться в СНС как страхование на срок и, следовательно, как страхование, кроме страхования жизни.) Таким образом, операции по страхованию жизни имеют место только между страховыми корпорациями и домашними хозяйствами – резидентами и нерезидентами. С производством услуг страхования корреспондирует стоимость услуг, потребленных домашними хозяйствами, в составе расходов на конечное потребление и экспорта. Инвестиционный доход, вмененный держателям страховых полисов, рассматривается как дополнения к премиям. Однако в случае страхования жизни премии и возмещения не показываются раздельно и не трактуются как текущие трансферты. Вместо этого они составляют компонент операции, отражаемой в финансовом счете на чистой основе; соответствующий финансовый актив называется «права на получение выплат по страхованию жизни и аннуитетам».

17.53 В счетах отражаются четыре пары операций: две пары относятся к производству и потреблению услуг страхования, одна пара показывает отнесение инвестиционного дохода к держателям полисов и одна пара показывает изменение прав на получение выплат по страхованию жизни и аннуитетам:

а. Выпуск деятельности по страхованию жизни отражается в счете производства для страховых корпораций.

b. Стоимость потребленных услуг отражается как расходы на конечное потребление, подлежащие уплате домашними хозяйствами, в счете использования располагаемого дохода или как подлежащие уплате остальным миром (экспорт домашним хозяйствам-нерезидентам). Домашние хозяйства могут также производить платежи страховщикам-нерезидентам. Такие платежи рассматриваются как импорт услуг страхования.

с. Инвестиционный доход, вмененный держателям полисов страхования жизни, отражается в счете распределения первичных доходов. Бонусы, заявленные в договорах страхования жизни, рассматриваются как распределенные держателям полисов, даже если они превышают инвестиционный доход, полученный учреждением, предоставившим бонус. Инвестиционный доход отражается как подлежащий выплате страховыми корпорациями и подлежащий получению домашними хозяйствами-резидентами или домашними хозяйствами-нерезидентами в остальном мире.

d. В финансовом счете статья «изменение прав на получение выплат по страхованию жизни и аннуитетам» показывается как изменение в активах домашних хозяйств и остального мира и изменение в обязательствах страховых корпораций. Она равна фактическим страховым премиям, плюс дополнения к премиям (равные инвестиционному доходу, вмененному держателям полисов), минус стоимость потребленных услуг и минус страховые выплаты, срок которых наступил.

17.54 Пример этих потоков показан в таблице 17.2.

1. Аннуитеты

17.55 Некоторые договоры страхования жизни предусматривают единовременную выплату на определенную дату крупной суммы вместо потока платежей. Единовременно выплаченная сумма может быть использована для приобретения аннуитета, который сам преобразует единовременно выплаченную сумму в поток платежей. Отражение аннуитетов описано в разделе F.

Таблица 17.2: Счета для страхования жизни – использование

Таблица 17.2 (продолжение): Счета для страхования жизни – ресурсы

Е. Все операции, связанные с перестрахованием

17.56 Прежде чем обсуждать, как в СНС отражаются различные элементы, участвующие в измерении выпуска перестрахования, необходимо описать, как перестрахование оценивается и учитывается.

17.57 Операции между прямым страховщиком и держателем страхового полиса оцениваются так, как описано в предыдущем разделе, безотносительно к операциям между прямым страховщиком и перестраховщиком. Операции между прямым страховщиком и перестраховщиком учитываются как совершенно отдельный набор операций, и консолидация операций прямого страховщика в качестве продавца полисов своим клиентам, с одной стороны, и его операций в качестве держателя полиса перестраховщика, с другой стороны, не производится.

17.58 Держатель полиса прямого страхования не знает, и ему не надо знать, привлекает ли прямой страховщик перестраховщика для его защиты от потерь в соответствии с полисом. Прямой страховщик получает фактические премии от своих держателей полисов. Некоторая их часть уступается перестраховщику. Страховые премии показываются сначала как подлежащие выплате прямому страховщику, а затем меньшая часть премий – как подлежащая выплате перестраховщику. Это отсутствие консолидации иногда называется отражением на валовой основе со стороны прямого страховщика. При альтернативном отражении (на чистой основе) часть премий по прямому страхованию была бы показана как выплаченная держателем полиса прямому страховщику, а часть – перестраховщику, но такой подход не рекомендуется ни в бухгалтерском учете, ни в СНС.

17.59 Фактические премии, подлежащие выплате прямым страховщиком перестраховщику, используются перестраховщиком для получения инвестиционного дохода. Этот инвестиционный доход рассматривается как подлежащий выплате прямому страховщику и возвращаемый перестраховщику как дополнения к премиям. Таким образом, прямой страховщик выплачивает своим держателям полисов инвестиционный доход, полученный на основе всех заработанных премий (или подлежащих выплате в качестве приближенной к ним величины), но он также получает инвестиционный доход от перестраховщика, соответствующий величине премий, которые он уступил перестраховщику. Инвестиционный доход, подлежащий получению прямым страховщиком от перестраховщика, может быть использован для частичного возмещения инвестиционного дохода, подлежащего выплате прямым страховщиком своим держателям полисов, но он не отражается в явной форме таким образом.

17.60 Как и при прямом страховании, в чрезвычайных случаях, например, вследствие катастрофических стихийных бедствий, некоторая часть возмещений по перестрахованию может отражаться как капитальные трансферты, а не как текущие трансферты.

17.61 Весь выпуск перестраховщика представляет собой промежуточное потребление прямого страховщика, заключившего договор перестрахования. Как отмечалось выше, многие договоры перестрахования заключаются со страховыми корпорациями, являющимися резидентами других стран. Тогда в этих случаях стоимость выпуска представляет собой импорт для страховой корпорации, приобретающей полис перестрахования, и экспорт – для корпорации, занимающейся перестрахованием.

17.62 Отражение потоков, связанных с перестрахованием, напоминает отражение страхования, кроме страхования жизни, за исключением того, что держателем полиса перестрахования всегда является другая страховая корпорация.

17.63 Операции по производству и потреблению услуг перестрахования отражаются следующим образом:

а. Поскольку вся эта деятельность институциональных единиц-резидентов предпринимается страховыми корпорациями, выпуск отражается в счете производства страховых корпораций. Услуги перестрахования могут предоставляться и часто предоставляются единицами-нерезидентами, и тогда они отражаются в импорте.

b. Эта услуга может потребляться только другой страховой корпорацией (которая может быть нерезидентом), и это отражается как ее промежуточное потребление; если держатель полиса перестрахования является нерезидентом, то это отражается как экспорт услуг перестраховщика.

17.64 Перераспределительные операции включают инвестиционный доход, вмененный держателям полисов перестрахования, чистые премии и возмещения по перестрахованию:

а. Инвестиционный доход, подлежащий получению держателями полисов перестрахования, подлежит выплате страховыми корпорациями – резидентами или нерезидентами – и подлежит получению аналогичными учреждениями – резидентами или нерезидентами.

b. Чистые премии по перестрахованию исчисляются как заработанные премии, плюс дополнения к премиям (равные инвестиционному доходу, вмененному держателям полисов), минус стоимость потребленных услуг. Эти чистые премии подлежат выплате страховыми корпорациями и получению (другими) страховыми корпорациями. (Любая из единиц, которые должны произвести выплаты или получить их, может быть нерезидентом.)

с. Возмещения по перестрахованию подлежат выплате страховыми корпорациями и получению (другими) страховыми корпорациями - резидентами или нерезидентами. Как чистые премии, так и возмещения отражаются в счете вторичного распределения доходов.

d. Комиссионные платежи, подлежащие уплате перестраховщиками страховой корпорации – держателю полиса перестрахования, рассматриваются как уменьшение премий, подлежащих выплате перестраховщикам.

е. Часть прибыли, подлежащая выплате перестраховщиком прямому страховщику, отражается как текущий трансферт. (Как комиссионные, так и часть прибыли, подлежащие выплате, уменьшают выпуск перестраховщика, хотя они и учитываются раздельно.)

f. Если некоторые возмещения по прямому страхованию рассматриваются как капитальные, а не текущие трансферты, то возмещения по перестрахованию, относящиеся к тем же событиям, также должны рассматриваться как капитальные трансферты.

17.65 Запись в финансовом счете отражает разницу между премиями, подлежащими выплате, и заработанными премиями, а также между возмещениями с наступившим сроком выплаты и возмещениями, подлежащими выплате.

F. Аннуитеты

17.66 Простейшим случаем договора страхования жизни является договор, в соответствии с которым держатель полиса производит поток платежей страховой корпорации в течение какого-то периода времени для получения взамен в какой-то момент в будущем единовременного платежа в качестве страхового возмещения. При простейшей форме аннуитета лицо, аналогичное держателю полиса и называемое получателем страховой ренты, производит единовременную выплату страховой корпорации и получает обратно поток платежей в течение назначенного периода или всей предстоящей жизни получателя страховой ренты (или, возможно, в течение всей предстоящей жизни как получателя страховой ренты, так и другого назначенного лица).

17.67 Аннуитеты организуются страховыми корпорациями и являются способом управления рисками. Получатель страховой ренты защищает себя от риска, соглашаясь принять определенный поток платежей (определенный или в абсолютном выражении, или в соответствии с какой-либо формулой, например, индексации) в обмен на выплату значительной суммы. Страховая корпорация принимает риск, ожидая получить больше от инвестирования этой суммы, чем она должна выплатить получателю страховой ренты. Ставки процента по аннуитетам определяются с учетом ожидаемой продолжительности жизни. Страховой корпорации приходится платить больше, чем первоначально было запланировано, долго живущим получателям страховой ренты, которые могут получить больше, чем был их первоначальный платеж и полученный от его инвестирования доход. Те, кто умирают раньше, получают меньше и, возможно, значительно меньше, а страховая корпорация получает в этом случае больше, чем ожидалось.

1. Как работает аннуитет

17.68 Проще всего пояснить, как работает аннуитет, с помощью примера. Предположим, что страховая корпорация предлагает физическому лицу ежегодные выплаты в размере 600 единиц в течение жизни за единовременный платеж в размере 10000; предположим далее, что страховая корпорация ожидает, что рассматриваемое лицо проживет 25 лет, и что используемая ставка дисконтирования составляет 5 процентов. Как показано в схеме, представленной в рисунке 17.1, чистая настоящая стоимость 600 за 25 лет составляет лишь 8700. Таким образом, остающиеся 1300 представляют собой чистую настоящую стоимость платежа за услугу, равную примерно 90 за год, которую ожидает получить страховая корпорация. Таким образом, знает это получатель страховой ренты или нет, но предложение страховой корпорации, равное 600 за год, представляет собой чистую величину. Получатель страховой ренты на самом деле фактически должен получать 690 за год, но 90 удерживается страховой корпорацией в качестве платы за свои услуги.

17.69 Каждый год имеется инвестиционный доход, подлежащий выплате получателю страховой ренты, который равен результату от применения уменьшающегося числа факторов дисконтирования в размере пяти процентов к сумме, остающейся у страховой корпорации. В первый год часть инвестиционного дохода, относящаяся к предварительно выплаченной премии (1300), составляет 65, а остающиеся от стоимости услуги 25 соответствуют снижению ее стоимости с 1300 до 1275. Остающийся инвестиционный доход (435) добавляется к стоимости чистого резерва по аннуитету 8700. Поэтому в конце первого года резерв по аннуитету составляет 8535: первоначальная сумма 8700, плюс процент 435 и минус выплата 600. Таким образом, снижение суммы чистого резерва по аннуитету на начало года составляет 165 и снижение предварительно выплаченных премий – 25.

17.70 Этот процесс продолжается из года в год. С течением времени снижение остающейся величины резервов составляет все большую часть платежей, срок которых наступает, а инвестиционный доход, подлежащий выплате – все меньшую часть. В принципе, каждый год страховая корпорация может пересматривать свои предположения относительно продолжительности предстоящей жизни получателя страховой ренты и пересчитывать сумму платы за услугу. (На практике это делается через определенные промежутки времени и по контингентам получателей страховой ренты.)

17.71 Детальный числовой пример предназначен для демонстрации того, каким образом функционирует аннуитет, но фактически нет необходимости предпринимать все эти вычисления, чтобы определить выпуск страховой корпорации. Стоимость выпуска может быть определена проще: как общий инвестиционный доход, срок выплаты которого получателю страховой ренты наступил (500), минус сумма, подлежащая выплате ему (600), минус изменение стоимости резервов (снижение на 190), итого 90 (500-600-(-190)). Этот расчет похож на оценку выпуска по страхованию жизни за исключением того, что здесь нет элемента фактических премий.

2. Выпуск, связанный с аннуитетом

17.72 Выпуск страховой корпорации, связанный с управлением аннуитетами, исчисляется следующим образом:

Инвестиционный доход, вмененный получателям страховой ренты. Его величина равна фактору дисконтирования, умноженному на величину резервов на начало года, и она не зависит от фактически полученного страховой корпорацией инвестиционного дохода. Эта статья соответствует концепции дополнений к премиям в контексте страхования жизни;

минус сумма, подлежащая выплате получателям страховой ренты (или пережившим их бенефициарам) по условиям аннуитета;

минус изменение резервов по аннуитетам за исключением первоначальных платежей по новым аннуитетам.

3. Все операции, связанные с аннуитетами

17.73 Существуют три группы операций, отражаемых для действующих аннуитетов, и другие записи, требующиеся для отражения начала и окончания действия аннуитетов.

а. Платежи за услуги, связанные с аннуитетами, подлежат оплате каждый год. Они учитываются как выпуск страховой корпорации и расходы на конечное потребление домашнего хозяйства, к которому принадлежит бенефициар. Это может быть домашнее хозяйство-нерезидент.

b. Инвестиционный доход, который равен произведению фактора дисконтирования на величину резервов по аннуитетам на начало периода, отражается в счете первичного распределения доходов как подлежащий выплате страховой корпорацией и подлежащий получению домашним хозяйством.

с. Изменение стоимости резервов по аннуитетам отражается в финансовом счете как подлежащее выплате домашним хозяйством страховой корпорации.

17.74 Когда аннуитет инициируется, производится передача средств от домашнего хозяйства страховой корпорации. Однако во многих случаях это может быть просто непосредственный перевод в аннуитет крупной суммы, подлежащей выплате данной или другой страховой корпорацией в связи с окончанием срока действия обычного договора страхования жизни. В таком случае не нужно отражать выплату крупной суммы и приобретение аннуитета; это будет просто перевод из резервов для страхования жизни в резервы по аннуитетам в подсекторе страховых корпораций и пенсионных фондов. Если аннуитет приобретается независимо от окончания срока действия договора страхования жизни, это отражается как пара финансовых операций между домашним хозяйством и страховой корпорацией. Домашнее хозяйство производит платеж страховой корпорации и получает взамен актив, возникающий в соответствии с условиями аннуитета. Страховая корпорация получает финансовый актив от домашнего хозяйства и принимает обязательство перед ним.

17.75 Аннуитеты обычно заканчиваются со смертью получателя страховой ренты, и на этот момент любые оставшиеся резервы, относящиеся к нему, передаются страховой корпорации. Однако, если предположить, что страховая корпорация точно предсказала ожидаемую продолжительность предстоящей жизни, для группы получателей страховой ренты в целом остающиеся после их смерти средства в среднем будут равны нулю. Если ожидания в отношении продолжительности предстоящей жизни меняются, то необходимо произвести пересмотр резервов. Для действующих аннуитетов увеличение ожидаемой продолжительности предстоящей жизни уменьшит сумму, получаемую страховой корпорацией в качестве платы за услуги, и, возможно, сделает ее отрицательной. В таком случае страховой корпорации придется привлечь собственные средства и остается надеяться возместить их в будущем, установив более высокую плату за услуги для новых аннуитетов.

Рисунок 17.1: Пример аннуитета

Часть 2: Программы социального страхования

G. Введение

17.76 Программы социального страхования являются важным способом, с помощью которого лицам, участвующим в этих программах, платят пособия, называемые социальными пособиями, при наличии определенных условий, неблагоприятно влияющих на их благосостояние. Однако некоторые социальные пособия выплачиваются независимо от участия в программе социального страхования. Программа социального страхования определяется именно наличием определенных условий, при которых выплачиваются социальные пособия, а не характером самих социальных пособий.

17.77 Программа социального страхования является формой контракта и всегда предусматривает участие, по крайней мере, еще одной единицы, кроме бенефициара. Другой единицей может быть работодатель, орган государственного управления, финансовое учреждение (часто страховая корпорация) или иногда некоммерческая организация, обслуживающая домашние хозяйства (НКОДХ).

17.78 Цель этой части главы состоит в том, чтобы описать, как отражаются в СНС разные виды социальных пособий, предоставляемых по программам социального страхования. Для этого необходимо пояснить определяющие характеристики программ социального страхования, типы других участвующих в них единиц, виды выплачиваемых пособий и способы, каким они финансируются.

Н. Основные определения

1. Социальные пособия

17.79 Социальные пособия выплачиваются, когда происходят определенные события или наступают определенные условия, которые могут неблагоприятно влиять на благосостояние соответствующих домашних хозяйств, приводя к возникновению у них потребности в дополнительных ресурсах или к сокращению доходов. Социальные пособия могут предоставляться в денежной или натуральной форме. Существует ряд обстоятельств, при которых могут выплачиваться социальные пособия:

а. Бенефициарам или их иждивенцам требуется медицинская, стоматологическая или иная врачебная помощь, либо больничное или реабилитационное лечение, или длительный уход в результате болезни, травм, беременности и родов, хронической инвалидности, преклонного возраста и т.п. В этом случае социальные пособия могут предоставляться в натуральной форме в виде лечения или ухода, предоставляемого бесплатно или по ценам, не являющимся экономически значимыми, либо посредством возмещения расходов, произведенных домашними хозяйствами. Бенефициарам, нуждающимся в медицинской помощи, социальные пособия могут выплачиваться также в денежной форме.

b. Бенефициарам необходимо содержать иждивенцев различных категорий: супругов, детей, престарелых родственников, инвалидов и т.п. В этом случае социальные пособия обычно выплачиваются в денежной форме в виде регулярных пособий на иждивенцев или пособий многодетным семьям.

с. Доход бенефициаров сокращается в результате невозможности работать или работать полный рабочий день. Социальные пособия обычно выплачиваются в денежной форме регулярно на протяжении всего периода этого состояния. В некоторых случаях вместо регулярных выплат или наряду с ними могут производиться единовременные выплаты. Люди могут оказаться без работы в результате:

• добровольного или обязательного выхода на пенсию;

• вынужденной безработицы, включая временное увольнение и сокращение рабочего дня;

• болезни, травмы в результате несчастного случая, рождения ребенка и т.п., что не позволяет соответствующему лицу работать или работать полный рабочий день.

d. Бенефициары получают выплаты для компенсации уменьшения их дохода в связи со смертью основного получателя доходов.

е. Бенефициары обеспечиваются жильем бесплатно или по ценам, не являющимся экономически значимыми, либо посредством возмещения расходов, произведенных домашними хозяйствами. Эти пособия являются социальными пособиями в натуральной форме.

f. Бенефициарам предоставляются пособия для покрытия расходов на образование, понесенных ими от своего имени или от имени их иждивенцев. Иногда услуги образования могут предоставляться в натуральной форме.

17.80 Выше приведены типичные обстоятельства, при которых выплачиваются социальные пособия. Вместе с тем, этот перечень не является исчерпывающим, а служит лишь в качестве примера. Так, не исключено, что в рамках некоторых программ социального страхования могут выплачиваться другие пособия. С другой стороны, отнюдь не всеми программами предусматриваются пособия во всех перечисленных выше обстоятельствах. На практике охват программ социального страхования может существенно различаться в разных странах или в разных программах в одной и той же стране.

2. Социальные пособия, предоставляемые органами государственного управления

17.81 Многие социальные пособия предоставляются органами государственного управления. Они могут отражаться в счетах как выплаты по социальному обеспечению, социальной помощи или социальные трансферты в натуральной форме.

17.82 Социальное обеспечение – это название программ социального страхования, организуемых органами государственного управления. Как будет пояснено ниже, чтобы получать пособия по социальному обеспечению, физическое лицо должно участвовать в программе социального обеспечения.

17.83 Социальная помощь – это не программа, и, таким образом, она не требует участия. Вместе с тем, предоставление социальной помощи часто ограничено кругом лиц с низкими доходами, инвалидностью или с другими специфическими особенностями. В некоторых странах общая пенсия может выплачиваться без требования участия в программе, и это также является частью социальной помощи. В главе 8 есть раздел, в котором более подробно обсуждается различие между социальным страхованием и социальной помощью.

17.84 Определение социальных пособий включает возможное предоставление услуг здравоохранения и образования. Обычно органы государственного управления делают эти услуги доступными для всех членов общества, не требуя участия в программе и без каких-либо определяющих требований. Эти услуги рассматриваются как социальные трансферты в натуральной форме, а не как часть социального обеспечения или социальной помощи. Социальные трансферты в натуральной форме обсуждаются также в главе 8.

17.85 В дополнение к услугам здравоохранения и образования, предоставляемым органами государственного управления, такие услуги отдельным лицам могут предоставлять также НКОДХ. Они также рассматриваются как социальные трансферты в натуральной форме, а не как часть программ социального страхования.

3. Социальные пособия, предоставляемые другими институциональными единицами

17.86 Социальные пособия могут предоставляться также работодателями работникам и их иждивенцам или они могут предоставляться другими единицами, такими как профсоюзы. Все социальные пособия, предоставляемые другими единицами, кроме органов государственного управления, предоставляются по программам социального страхования.

4. Программы социального страхования

17.87 Программа социального страхования – это форма договора страхования, в соответствии с которым держатель полиса обязан или его поощряют застраховаться от определенных событий посредством участия третьей стороны. Например, органы государственного управления могут обязать всех служащих участвовать в программе социального обеспечения; работодатели могут сделать условием договора найма участие работника в программе страхования, определенной работодателем; работодатель может поощрять работников к участию в программе, производя отчисления в нее от имени работника; или профсоюз может организовать страхование на выгодных условиях только для членов профсоюза. Отчисления в программы социального страхования обычно выплачиваются работниками или от их имени, хотя при определенных условиях ими могут быть охвачены также незанятые и самостоятельно занятые лица.

17.88 Программа социального страхования – это программа страхования, удовлетворяющая двум следующим требованиям:

а. получение пособий обусловлено участием в программе, и эти пособия соответствуют социальным пособиям в определении СНС, и

b. выполняется, по крайней мере, одно из следующих трех условий:

• Участие в программе носит обязательный характер либо в соответствии с законодательством, либо по условиям найма работника или группы наемных работников;

• Программа действует на коллективной основе в интересах определенной группы работников, как занятых, так и незанятых, причем участие в ней ограничивается только членами этой группы;

• Работодатель производит отчисления (фактические или условно исчисленные) в программу от имени наемного работника независимо от того, производит ли наемный работник также отчисления или нет.

17.89 Участники программ социального страхования производят отчисления в программы (или отчисления делаются от их имени) и получают пособия. Отчисления и пособия определяются аналогично страховым премиям и возмещениям. Отчисления на социальное страхование – это суммы, подлежащие выплате в программу социального страхования для обеспечения права конкретного бенефициара на получение социальных пособий, предусмотренных этой программой. Пособие по социальному страхованию – это социальное пособие, подлежащее выплате в силу того, что его получатель участвует в программе социального страхования и в связи с наступлением социального риска, против которого он был застрахован.

17.90 Социальное обеспечение – это форма программы социального страхования. Относительная значимость социального обеспечения по сравнению с другими программами социального страхования существенно различается по странам в зависимости от институциональных условий. В некоторых странах социальное обеспечение может быть ограничено предоставлением базовых пенсий различными органами социальной защиты. В таких случаях даже предоставление пенсий государственным служащим может быть организовано не через социальное обеспечение, а иным образом. В другом крайнем случае почти все предоставление пенсий, включая пенсии, выплачиваемые наемным работникам частными предприятиями, может быть организовано через социальное обеспечение.

17.91 Различают два вида программ социального страхования:

а. Социальное обеспечение

b. Программы социального страхования, связанные с занятостью, кроме программ социального обеспечения.

Программы, кроме программ социального обеспечения, могут быть организованы страховой корпорацией в форме коллективного договора или ряда договоров, или они могут управляться страховой корпорацией за плату. В качестве альтернативы программы могут управляться непосредственно работодателем от его имени.

Программы для групп работодателей

17.92 Страховая корпорация может согласиться за плату не только управлять пенсионной программой, но и принимать связанные с ней риски. Это делается в контексте оказания этой услуги на коллективной основе для ряда программ, что называется программой для группы работодателей. Имея много таких программ, страховая корпорация принимает на себя ответственность по управлению средствами, имеющимися в ее распоряжении, таким образом, чтобы получить достаточно средств для обеспечения обязательств по выплате пенсий и получить прибыль. Если ей не удастся получить достаточно средств для обеспечения прав на получение пенсий, то покрытие разницы из собственных средств будет производиться этой фирмой, а не работодателями.

17.93 Если государство принимает на себя ответственность за предоставление пенсий большим группам населения, то социальное обеспечение фактически выполняет роль программы для группы работодателей. Подобно страховой корпорации государство принимает на себя ответственность в случае недостатка средств для обеспечения обязательств по выплате пенсий и имеет право сохранить за собой полученную прибыль. Однако часто социальное обеспечение финансируется на основе текущих поступлений, и вопрос о получении прибыли не возникает, а если ресурсов не хватает, то государство имеет возможность изменить права на получение пенсий, относящиеся не только к будущим, но также и к бывшим работникам.

5. Индивидуальные договоры страхования, квалифицируемые как социальное страхование

17.94 Многие программы социального страхования организуются на коллективной основе для групп работников, так что участвующим в них не приходится заключать индивидуальный договор страхования от своего имени. В таких случаях отличить социальное страхование от страхования на индивидуальной основе нетрудно. Однако некоторые программы социального страхования могут разрешать или даже требовать, чтобы их участники заключали договор от своего имени. Определяющим условием для того, чтобы рассматривать страхование как договор социального страхования, является то, что выплаты должны быть типа социальных пособий, а работодатель производит фактические или условно исчисленные отчисления в программу от имени работника.

17.95 Страховые премии, подлежащие выплате, и страховые возмещения, подлежащие получению в соответствии с индивидуальными договорами, заключаемыми по программе социального страхования, отражаются как отчисления на социальное страхование и пособия по социальному страхованию. Отчисления по программам социального страхования часто выплачиваются на ежемесячной основе или даже чаще, поскольку они зачастую производятся непосредственно при выплате заработной платы.

17.96 Большинство индивидуальных договоров, квалифицируемых как программы социального страхования, относятся к пенсионному обеспечению, но они могут предоставлять защиту и от других событий, например, обеспечивать доход, если держатель полиса не в состоянии работать в течение длительного периода из-за плохого здоровья.

17.97 Индивидуальные договоры страхования, не квалифицируемые как социальное страхование, называются индивидуальным страхованием, не относящимся к социальному страхованию, или более кратко, другими видами страхования. Они отражаются в СНС так, как описано в части 1 этой главы.

6. Пособия, выплачиваемые по программам социального страхования

17.98 В СНС пособия по социальному страхованию и соответствующие отчисления подразделяются на относящиеся к пенсиям и ко всем другим видам пособий. Наиболее важным пенсионным пособием из тех, что охватываются программами социального страхования, является доход в связи с выходом на пенсию, но они могут охватывать также ряд других событий. Например, пенсии могут выплачиваться вдовам и вдовцам или лицам, которые получили производственную травму и больше не могут работать. Все эти события являются основанием для выплат из-за того, что основной получатель дохода вследствие смерти или потери способности работать больше не может обеспечивать доход для себя и своих иждивенцев, и эти выплаты рассматриваются как пенсии.

17.99 Все другие пособия объединяются в группу непенсионных пособий. Различие между этими двумя группами является важным, поскольку СНС признает обязательства для некоторых пенсий, независимо от того, имеются ли в действительности отложенные активы для обеспечения прав на них или нет, но для непенсионных пособий резервы признаются только, когда они действительно существуют.

I. Отражение непенсионных пособий и отчислений на них

17.100 Непенсионные пособия могут выплачиваться по программам социального обеспечения и по другим программам, связанным с занятостью, кроме социального обеспечения. Хотя во многих странах может фактически не быть непенсионных пособий, приводится описание того, как они должны отражаться, если они существуют. Для других программ социального страхования способ учета варьируется в зависимости от того, накапливаются ли резервы для предоставления будущих пособий или нет. Хотя во многих случаях таких резервов может не быть, а пособия выплачиваются из текущих доходов, для каждого случая приводится описание соответствующего отражения.

1. Непенсионные пособия, выплачиваемые по программам социального обеспечения

17.101 Типичным для программ социального обеспечения является то, что отчисления в них могут выплачиваться как работодателем, так и работником. Затраты на функционирование программ социального обеспечения рассматриваются как часть обычных расходов органов государственного управления, и поэтому учет деятельности социального обеспечения не включает оценки выпуска.

17.102 В СНС отражаются следующие потоки.

а. Отчисления работодателей на социальное обеспечение показываются как подлежащие выплате сектором, к которому относится работодатель, и подлежащие получению домашними хозяйствами. Работодатель может относиться к секторам нефинансовых корпораций, финансовых корпораций, государственного управления, к домашним хозяйствам работодателей, НКОДХ или остальному миру (если резидент работает для институциональной единицы-нерезидента). Для работодателей-резидентов подлежащие выплате отчисления показываются в счете образования доходов; подлежащие выплате отчисления работодателей-нерезидентов показываются в счете первичного распределения доходов для остального мира. Пособия, подлежащие получению домашними хозяйствами-резидентами, показываются в счете распределения первичных доходов, а домашними хозяйствами-нерезидентами - в счете первичного распределения доходов для остального мира.

b. В счете вторичного распределения доходов суммы отчислений на социальное обеспечение, производимых работодателями и домашними хозяйствами в качестве наемных работников, показываются как подлежащие выплате домашними хозяйствами и подлежащие получению органами государственного управления. Далее, пособия по социальному обеспечению в денежной форме, выплачиваемые домашним хозяйствам, показываются как подлежащие выплате органами государственного управления (или остальным миром, если они выплачиваются иностранными органами государственного управления) и подлежащие получению домашними хозяйствами.

17.103 Пример этих потоков приведен в таблице 17.3.

Таблица 17.3: Счета для непенсионных пособий, выплачиваемых по программам социального обеспечения – использование

Таблица 17.3 (продолжение): Счета для непенсионных пособий, выплачиваемых по программам социального обеспечения – ресурсы

2. Непенсионные пособия, выплачиваемые по программам без создания специальных фондов, кроме социального обеспечения

17.104 В СНС работодатель, организующий программу без создания специального фонда, рассматривается как производящий условно исчисленные отчисления по программе социального страхования от имени наемных работников. На практике величина отчислений работодателей и работников обычно принимается равной величине пособий, подлежащих выплате в рассматриваемом периоде (плюс стоимость затрат на функционирование программы, как описывается в следующем параграфе). Условно исчисленные отчисления составляют часть оплаты труда и показываются также как подлежащие выплате работниками по программе вместе с любыми фактическими выплатами работников. Даже если это программа без создания специального фонда, работник все же может делать отчисления; однако обычно программы без создания специального фонда не предусматривают отчислений работников.

17.105 Даже если программа не предусматривает создания специального фонда, управление ею требует затрат. В принципе, выпуск, равный сумме этих затрат, должен рассматриваться как оплачиваемый бенефициарами в неявной форме элемент отчислений. Величина, равная сумме затрат на управление программой, отражается затем в счете использования доходов как покупка услуги работниками у работодателя.

17.106 Отражаются две операции по производству и потреблению услуг, предоставляемых работодателем. Поскольку программа не предусматривает создания специального фонда, нет потоков инвестиционных доходов и дополнений к отчислениям. Отражаются две группы перераспределительных операций.

17.107 Операции по производству и потреблению отражаются следующим образом.

а. Условно исчисленный выпуск услуг показывается в счете производства работодателя, и стоимость выпуска является частью условно исчисленных отчислений работодателей на социальное страхование, входящих в состав оплаты труда.

b. Потребление услуги отражается как расходы на конечное потребление домашних хозяйств в счете использования доходов для домашних хозяйств-резидентов и как экспорт для домашних хозяйств-нерезидентов.

17.108 Перераспределительные операции отражаются следующим образом.

а. Условно исчисленные отчисления работодателей в программы социального страхования без создания специального фонда показываются как подлежащие выплате сектором, к которому относится работодатель, в счете образования доходов и как подлежащие получению домашними хозяйствами в счете распределения первичных доходов.

b. В счете вторичного распределения доходов условно исчисленные отчисления работодателей и любые фактические отчисления работников показываются как подлежащие выплате домашними хозяйствами и подлежащие получению работодателями. Далее, пособия, выплачиваемые работодателем домашним хозяйствам, показываются как подлежащие выплате работодателем и подлежащие получению домашними хозяйствами.

17.109 Пример этих потоков приведен в таблице 17.4.

Таблица 17.4: Счета для непенсионных пособий по программам социального страхования, связанным с занятостью, без создания специального фонда – использование

Таблица 17.4 (продолжение): Счета для непенсионных пособий по программам социального страхования, связанным с занятостью, без создания специального фонда – ресурсы

3. Социальное страхование, кроме пенсионного, с созданием специальных фондов

17.110 Как упоминалось выше, программы по выплате непенсионных пособий с созданием специальных фондов не являются очень распространенными. Однако они могут существовать в двух случаях. Первый случай – когда у работодателя есть фонд для таких пособий, и он накапливает неизрасходованные в одном году средства для покрытия возможного перерасхода в последующие годы. В другом случае работодатель может оценить обязательства в отношении будущих выплат и признать целесообразным создание резервов, чтобы быть в состоянии произвести эти выплаты. Примером такой программы может быть программа по предоставлению услуг здравоохранения настоящим и бывшим работникам. В отличие от пенсий оценки возможных будущих требований по выплате непенсионных пособий по социальному страхованию не предусматриваются в СНС. Обязательства учитываются только тогда, когда они существуют в счетах работодателя, и в такой же величине.

17.111 Программы социального страхования с созданием специальных фондов для выплаты пособий, кроме пенсий, могут осуществляться страховыми корпорациями или работодателями от имени их работников. Выпуск этой деятельности измеряется таким же образом, как и выпуск страхования, кроме страхования жизни, но соответствующее потребление услуг оплачивается только домашними хозяйствами бенефициаров. Это будут домашние хозяйства-резиденты, кроме тех случаев, когда производитель-резидент должен выплачивать пособия настоящему или бывшему работнику, который является нерезидентом, или если нерезидентом является член семьи работника, имеющий право на получение пособий. Инвестиционный доход, вмененный бенефициарам программ социального страхования, может быть получен только их домашними хозяйствами.

17.112 Отчисления работодателей на социальное страхование относятся только к их наемным работникам. Однако, как настоящие, так и бывшие работники, которые являются бенефициарами сейчас или могут быть ими в будущем, могут делать отчисления в программу и получать от этого инвестиционный доход. Этот инвестиционный доход затем рассматривается как дополнение к отчислениям, подлежащее выплате теми, кто его получает.

17.113 Все отчисления в программы социального страхования отражаются как выплачиваемые домашними хозяйствами. Эти отчисления включают часть, выплачиваемую работодателем в составе оплаты труда в счете образования доходов, а также отчисления, выплачиваемые непосредственно работником из своей заработной платы или другими лицами, включая бывших работников. Далее, домашние хозяйства получают инвестиционный доход, вменяемый держателям полисов этих программ, и он трактуется в целом как дополнения к отчислениям. В счете вторичного распределения доходов отражаются две статьи, относящиеся к отчислениям. Первая статья – фактические отчисления работодателей на социальное страхование - в точности равна величине, подлежащей получению домашними хозяйствами от работодателя в счете образования доходов. Вторая статья, называемая отчислениями домашних хозяйств на социальное страхование, включает прямые выплаты домашних хозяйств, плюс дополнения к отчислениям, минус оплата услуг, подлежащая выплате в программы социального страхования.

17.114 Должны быть отражены восемь операций: по одной, относящейся к производству и потреблению услуг социального страхования; три, относящиеся к отчислениям и пособиям; одна – к инвестиционному доходу, вмененному держателям полисов; и две, относящиеся к разнице между отчислениями и пособиями.

а. Деятельность единиц-резидентов по производству услуг социального страхования осуществляется страховыми корпорациями или работодателем; выпуск отражается в счете производства, соответственно, страховых корпораций или сектора, к которому относится работодатель;

b. Фактические отчисления работодателей в программы социального страхования, связанные с занятостью, показываются как подлежащие выплате сектором, к которому относится работодатель, в счете образования доходов, и как подлежащие получению домашними хозяйствами в счете распределения первичных доходов;

с. Инвестиционный доход, вмененный держателям полисов (бенефициарам) этих программ, подлежит выплате страховыми корпорациями и работодателями и получению домашними хозяйствами. Суммы, подлежащие выплате и получению, показываются в счете распределения первичных доходов;

d. Чистые отчисления на социальное страхование показываются в счете вторичного распределения доходов как подлежащие выплате домашними хозяйствами и получению, соответственно, страховыми корпорациями или сектором, к которому относится работодатель;

е. Социальные пособия, кроме пенсий, по программам социального страхования, связанным с занятостью, также отражаются в счете вторичного распределения доходов как подлежащие выплате страховыми корпорациями или сектором, к которому относится работодатель, и получению домашними хозяйствами;

f. Стоимость услуг социального страхования подлежит оплате домашними хозяйствами как часть расходов на конечное потребление и отражается в счете использования доходов за исключением части, относящейся к домашним хозяйствам работников-нерезидентов, которая подлежит оплате остальным миром;

g. Превышение чистых отчислений над пособиями представляет собой увеличение обязательств программы страхования перед бенефициарами. Эта статья показывается как корректировка в счете использования доходов. Как увеличение обязательств она также отражается в финансовом счете. Как отмечалось, эта статья может появляться лишь изредка, и по практическим соображениям изменение в правах на непенсионные пособия может отражаться вместе с изменением в пенсионных правах.

17.115 Пример этих потоков приведен в таблице 17.5.

Таблица 17.5: Счета для непенсионных пособий по программам социального страхования, связанным с занятостью, с созданием специального фонда – использование

Таблица 17.5 (продолжение): Счета для непенсионных пособий по программам социального страхования, связанным с занятостью, с созданием специального фонда – ресурсы

J. Отражение пенсий и отчислений на них

17.116 Пенсии в экономике страны предоставляются отдельным лицам посредством одного из трех механизмов: через социальное обеспечение; через программы, связанные с занятостью, кроме социального обеспечения; или через социальную помощь. Пенсионные программы социального обеспечения и связанные с занятостью в совокупности составляют программы социального страхования. Хотя пособия, предоставляемые через социальную помощь и через некоторые программы социального страхования, могут быть очень похожими, ключевое различие между ними состоит в том, что пособия по социальному страхованию выплачиваются, только если бенефициар участвует в программе социального страхования, и это участие подтверждается тем, что бенефициар или другое лицо от его имени производит отчисления, обеспечивающие соответствующие права. Пособия по социальной помощи выплачиваются без отчислений, обеспечивающих соответствующие права, но получатель может подвергнуться проверке в отношении наличия у него средств.

17.117 Способы, с помощью которых лицам, вышедшим на пенсию, предоставляются пенсии, существенно различаются по странам. В этой части главы 17 описываются наиболее обычные формы пенсионного обеспечения, осуществляемые по программам социального страхования, однако не все его аспекты могут быть применены ко всем странам. Пенсии, предоставляемые в качестве социальной помощи, в этой главе не обсуждаются, а рассматриваются в главах 8 и 9.

17.118 Пенсии по социальному страхованию предоставляются во всех странах, если они вообще предоставляются, частично органами государственного управления и частично работодателями. Часть, предоставляемая органами государственного управления, называется социальным обеспечением, а часть, предоставляемая работодателями – программами, связанными с занятостью, кроме социального обеспечения. Разделение между пенсиями, предоставляемыми социальным обеспечением и другими программами, связанными с занятостью, значительно различается по странам; вследствие этого охват и, следовательно, национальное ощущение того, что обозначает термин «социальное обеспечение», также значительно различаются. Чтобы разъяснить рекомендации СНС, необходимо рассмотреть типы пенсионного обеспечения, предоставляемого в различных странах.

17.119 Наиболее ограниченной формой социального пенсионного обеспечения является ее базовая форма. Уровень пенсии может быть зафиксирован независимо от размера отчислений (но он может зависеть от того факта, что отчисления производились в течение определенного периода времени). Право работника на пенсию по социальному обеспечению часто передается от одного работодателя к другому, что является преимуществом, которое не всегда присуще другим видам пенсионного обеспечения, но для многих людей, занятых на низкооплачиваемых работах, работающих временно или с перерывами, это может быть единственной формой пенсионного обеспечения, которую они могут надеяться получить.

17.120 В отличие от этого в некоторых странах большая часть или все пенсионное обеспечение может производиться через социальное обеспечение. В этом случае органы государственного управления действуют как посредник для работодателя, так что, получив отчисления в программу, выплачиваемые работодателем и домашними хозяйствами, они принимают на себя риск по последующим платежам. Органы государственного управления освобождают работодателя от риска, связанного с тем, что сумма пенсий может быть слишком большой для его предприятия, и гарантируют населению то, что пенсии будут выплачены, хотя они могут сделать это с изменением величины пенсий даже ретроспективно, если это будет продиктовано экономическими условиями.

17.121 В случае пенсионных программ, организуемых частными работодателями, суммы, подлежащие выплате, обычно не корректируются ретроспективно, но есть опасность, что работодатель будет не в состоянии платить по причине банкротства. Вместе с тем, защита пенсионных прав отдельных лиц все более становится обычным явлением. Пенсия, сформированная у одного работодателя, может не передаваться новому работодателю, хотя это сейчас тоже меняется. В то время как социальное обеспечение может финансироваться и часто финансируется из текущих поступлений без образования резервов для выполнения будущих обязательств, программы работодателей все чаще создают резервы. Даже если резервов нет, правила могут потребовать отражения пенсионных прав настоящих и бывших работников в счетах работодателей.

17.122 Пенсии по программам, связанным с занятостью, кроме тех, которые обеспечиваются наиболее базовой формой социального обеспечения, являются частью соглашения об оплате труда, и пенсионные права могут быть предметом переговоров между работниками и работодателями, так же как и текущие условия труда и ставки его оплаты. Часто пенсии предоставляются частными работодателями из средств, которые работодатели контролируют или в отношении которых они заключают договор с третьей стороной, такой как страховая корпорация. За счет этих средств могут предоставляться также другие социальные пособия, кроме пенсий, например, частное медицинское обслуживание. Иногда специализированная единица может согласиться принять ответственность за предоставление пенсий для ряда работодателей в обмен на принятие ими риска по обеспечению соответствующего финансирования для выплаты обещанных пенсий. Такое соглашение называется пенсионной программой для группы работодателей.

17.123 Как и в случае с непенсионными социальными пособиями, настоящие и бывшие работники, которые являются настоящими или будущими бенефициарами, могут делать отчисления в программы и получать по ним инвестиционный доход. Этот инвестиционный доход затем рассматривается как дополнение к отчислениям, производимое теми, кто его получает.

1. Пенсии по программам социального обеспечения

17.124 Как для работодателей, так и для работников является обычным делать отчисления на пенсии по социальному обеспечению, однако они не являются очень значительными. Обычно эти отчисления являются обязательными. Пенсии по социальному обеспечению часто финансируются из текущих поступлений. В счетах СНС обычно предполагается, что они финансируются именно таким образом. Это означает, что отчисления, получаемые в данном периоде, используются для финансирования пособий, выплачиваемых в том же периоде. Здесь нет элемента сбережения ни для органов государственного управления, организующих программу, ни для участвующих в ней лиц. В основных счетах СНС не отражаются никакие обязательства по программе, хотя часто выражается беспокойство по поводу того, что пособия могут превышать отчисления, и при стареющем населении такая ситуация вероятно будет ухудшаться. По этой причине оценки обязательств по программам социального обеспечения, так же как и по другим пенсионным программам, не учитываемые в основных счетах, включены в дополнительную таблицу, описываемую ниже в разделе К.

17.125 Отражение потоков по программам социального обеспечения является простым. Любые отчисления, производимые работодателем, рассматриваются как часть оплаты труда. Они отражаются как подлежащие выплате работодателем в счете образования доходов и подлежащие получению работником в счете распределения первичных доходов. Затем работник выплачивает сумму, равную той, что он получает от работодателя, вместе с отчислениями, которые он обязан сделать от своего имени в фонд социального обеспечения. Эта сумма отражается как подлежащая выплате домашними хозяйствами в счете вторичного распределения доходов и подлежащая получению органами государственного управления в том же счете. Отчисления, производимые самостоятельно занятыми и незанятыми лицами, также включаются в отчисления, подлежащие выплате домашними хозяйствами органам государственного управления. Пособия по социальному обеспечению также отражаются как подлежащие выплате органами государственного управления и подлежащие получению домашними хозяйствами в счете вторичного распределения доходов.

17.126 Пример этих потоков приведен в таблице 17.6. По содержанию она похожа на таблицу 17.3 с тем отличием, что таблица 17.3 относится к непенсионным пособиям, а таблица 17.6 – к пенсионным пособиям.

Таблица 17.6: Счета для пенсионных пособий, выплачиваемых по программам социального обеспечения – использование

Таблица 17.6 (продолжение): Счета для пенсионных пособий, выплачиваемых по программам социального обеспечения – ресурсы

2. Пенсионные программы, связанные с занятостью, кроме социального обеспечения

17.127 Существуют две формы пенсионных программ, связанных с занятостью, кроме социального обеспечения. Одна называется программой с определенной величиной отчислений, иногда ее называют программой покупки денег. (Выражение «пенсионная программа с определенной величиной отчислений» широко распространено в сфере пенсионного обеспечения.) Другая форма – программа с определенной величиной пособий, которую иногда называют программой на основе последней заработной платы, хотя этот термин неточно описывает все программы с определенной величиной пособий. Обычно обе формы этих программ предусматривают отчисления в них, часто как для работодателя, так и для работника.

17.128 Программа с определенной величиной отчислений - это программа, в соответствии с которой социальные пособия, подлежащие выплате наемному работнику в связи с уходом на пенсию, определяются исходя из величины фонда, сформированного из отчислений, произведенных работником в течение срока его службы, и увеличения стоимости его активов в результате инвестирования этих активов управляющим программой. Таким образом, весь риск по обеспечению соответствующего дохода при выходе на пенсию в этой программе несет работник.

17.129 Программа с определенной величиной пособий - это программа, в соответствии с которой пособия, подлежащие выплате наемному работнику в связи с уходом на пенсию, определяются путем использования формулы или путем установления минимальной суммы, подлежащей выплате. В этом случае риск по обеспечению соответствующего дохода при выходе на пенсию несет работодатель, или он делится между работодателем и работником. В некоторых случаях риск работодателя может нести программа для группы работодателей, которая управляет пенсионной программой с определенной величиной пособий от имени работодателя. Программа, которую можно определить как подобную программе с определенной величиной отчислений, но с гарантированным минимумом, или другие такие же смешанные программы в СНС объединяются с пенсионными программами с определенной величиной пособий.

17.130 Для обоих типов программ права их участников на пенсии отражаются по мере их формирования. В обоих случаях имеется инвестиционный доход, получаемый на существующие активы в форме этих прав, и он отражается как распределенный бенефициарам и реинвестированный ими в пенсионные программы. Вместе с тем, два типа программ имеют различия, поэтому операции, относящиеся к каждому из них, описываются в деталях раздельно, прежде чем перейти к другим изменениям в величине прав на пенсионные пособия. Отражение операций для пенсионной программы с определенной величиной отчислений является менее сложным, чем для пенсионной программы с определенной величиной пособий, и описывается первым.

17.131 Для обоих типов программ предполагается существование пенсионного фонда. Для пенсионной программы с определенной величиной отчислений фонд должен существовать. Для пенсионной программы с определенной величиной пособий фонд может существовать реально или это может быть условный фонд. Если он существует, он может быть частью институциональной единицы работодателя, отдельной институциональной единицей (автономная пенсионная программа) или частью другого финансового учреждения – финансовой корпорации или пенсионной программы для группы работодателей. При описании отражения операций операции с пенсионным фондом должны относиться к тому же сектору, к которому относится фонд.

Пенсионные программы с определенной величиной отчислений

17.132 Отражение операций, относящихся к пенсионной программе с определенной величиной отчислений, не вызывает концептуальных проблем. Здесь нет условных исчислений ни для рассматриваемых потоков, ни для величин, отражающих пенсионные права бенефициаров в балансах активов и пассивов, а также нет сомнений относительно того, какая единица имеет обязательство, а какая – актив.

Операции, отражаемые для пенсионной программы с определенной величиной отчислений

17.133 Отчисления, производимые работодателем в пенсионную программу с определенной величиной отчислений от имени своего работника, рассматриваются как часть оплаты труда. Она отражается как подлежащая выплате работодателем в счете образования доходов и подлежащая получению работником в счете распределения первичных доходов.

17.134 Инвестиционный доход на накопленные активы в форме пенсионных прав также отражается как распределенный домашним хозяйствам (подлежащий получению ими) и как подлежащий выплате пенсионным фондом в счете распределения первичных доходов. Инвестиционный доход включает подлежащие выплате проценты и дивиденды плюс распределенный доход по программам коллективного инвестирования, если пенсионный фонд является держателем их акций. Пенсионный фонд может владеть собственностью и получать от нее чистую прибыль, которая также учитывается вместе с инвестиционным доходом как распределенная пенсионерам-бенефициарам. В этом случае термин «инвестиционный доход» следует интерпретировать достаточно гибко, как включающий и этот источник дохода, если он существует. Холдинговые прибыли или убытки, полученные в результате инвестирования накопленных активов в форме пенсионных прав, не включаются в инвестиционный доход.

17.135 Часть дохода, распределенного домашним хозяйствам, используется для покрытия затрат на деятельность пенсионного фонда. Эти затраты показываются как выпуск пенсионного фонда в счете производства и как элемент расходов домашних хозяйств на конечное потребление в счете использования доходов. Остающаяся часть распределенного дохода рассматривается как дополнения к отчислениям в пенсионную программу, выплачиваемые обратно домашними хозяйствами пенсионным фондам.

17.136 В счете вторичного распределения доходов отчисления в пенсионную программу показываются как подлежащие выплате домашними хозяйствами и подлежащие получению пенсионным фондом. Общая величина подлежащих выплате отчислений состоит из фактических отчислений, подлежащих выплате работодателями как часть оплаты труда, фактических отчислений работников и, возможно, других лиц (прежних участников программы, самостоятельно занятых и незанятых лиц, а также пенсионеров) плюс дополнения к отчислениям, только что описанные. Для большей ясности и лучшего сравнения с программой с определенной величиной пособий дополнения к отчислениям показываются по полной стоимости, как в счете распределения первичных доходов, где они выступают как инвестиционный доход, так и в счете вторичного распределения доходов, где они появляются как дополнения к отчислениям. Однако оплата услуги отражается как вычитаемый элемент с отрицательным знаком в общей величине отчислений домашних хозяйств в счете вторичного распределения доходов. Общая величина отчислений, произведенных домашними хозяйствами в пенсионные программы, является чистой величиной, так же как страховые премии, то есть можно сказать, что они представляют собой все произведенные отчисления минус оплата услуги, отражаемая в счете использования доходов.

17.137 Кроме лиц, работающих по найму, отчисления в пенсионную программу с определенной величиной отчислений могут производить самостоятельно занятые лица, участвующие в такой программе, и незанятые лица, которые участвуют в пенсионной программе с определенной величиной отчислений, например, в связи с их профессией или прежним статусом занятости.

17.138 В счете вторичного распределения доходов отражаются также пенсионные пособия, подлежащие выплате домашним хозяйствам пенсионным фондом. Однако пособия, подлежащие выплате по пенсионной программе с определенной величиной отчислений, имеют форму единовременной выплаты общей суммы, которая подлежит выплате на момент выхода на пенсию. Программа может включать требование, чтобы эти суммы были немедленно преобразованы в аннуитет в том же или другом финансовом учреждении, но это требование не является универсальным. Для правильного отражения этих пособий следует не показывать пособие, как подлежащее немедленной выплате при выходе на пенсию, а затем реинвестированное на условиях аннуитета или в другие формы финансовых активов, где это целесообразно, а показать условно переклассификацию из категории прав на получение выплат по страхованию жизни в категорию прав на получение выплат по аннуитетам. Однако, поскольку между этими двумя категориями прав обычно не проводится различие, в счетах не будет показано изменение фактической классификации. Отражение аннуитетов обсуждалось в части 1 этой главы.

17.139 В счете использования доходов производится запись об оплате услуги, предоставляемой пенсионным фондом (равной стоимости выпуска пенсионного фонда), подлежащей выплате домашними хозяйствами пенсионному фонду.

17.140 В том же счете производится запись, показывающая увеличение (или уменьшение) пенсионных прав в результате превышения (или дефицита) отчислений, подлежащих выплате, над пособиями, подлежащими получению, которые отражаются в счете вторичного распределения доходов. Эта величина показывается как подлежащая выплате домашним хозяйствам пенсионным фондом. Основанием для этого является то, что, поскольку это увеличение (или уменьшение) пенсионных прав прямо влияет на чистую стоимость капитала домашних хозяйств, оно должно быть включено в сбережение сектора домашних хозяйств. Поскольку большая часть увеличения пенсионных прав участников пенсионной программы с определенной величиной отчислений и в конечном итоге большая часть финансирования пособий являются результатом холдинговой прибыли, которая не включается в дополнения к отчислениям участников пенсионной программы с определенной величиной отчислений, корректировка на изменение в пенсионных правах для этих лиц часто будет с отрицательным знаком.

17.141 Корректировка на изменение в пенсионных правах, которая отражается в счете использования доходов как подлежащая выплате пенсионным фондом домашним хозяйствам, показывается в финансовом счете как подлежащая выплате домашними хозяйствами пенсионному фонду. Влияние любой передачи обязательств по обеспечению пенсионных прав от единицы в одном секторе единице в другом секторе также отражается в статье финансового счета.

17.142 Другие факторы, влияющие на изменение записи о пенсионных правах в балансе активов и пассивов, отражаются в счетах других изменений в активах. В частности, холдинговую прибыль или убыток по обязательствам программы перед бенефициарами показывают в счете переоценки в точной корреспонденции с холдинговой прибылью или убытком по активам, имеющимся у программы для обеспечения этих обязательств. Если выплаты по программе с определенной величиной отчислений производятся через аннуитеты, может потребоваться отражение других изменений в объеме активов, как пояснено в параграфе 17.138.

17.143 В таблице 17.7 показаны записи, необходимые для отражения операций, относящихся к программам с определенной величиной отчислений. Она является более простой, чем соответствующая таблица для программ с определенной величиной пособий, которая описывается в следующем разделе, в связи с отсутствием каких-либо условных операций.

Таблица 17.7: Счета для пенсионных пособий, выплачиваемых по программам с определенной величиной отчислений - использование

Пенсионные программы с определенной величиной пособий

Различия между пенсионными программами с определенной величиной пособий и с определенной величиной отчислений

17.144 Фундаментальное различие в отражении пенсионной программы с определенной величиной пособий по сравнению с пенсионной программой с определенной величиной отчислений состоит в том, что в пенсионной программе с определенной величиной пособий пособие лицу, работающему по найму, в текущем периоде определяется, исходя из предположений работодателя об уровне пенсии, подлежащей получению в конечном итоге, в то время как в пенсионной программе с определенной величиной отчислений пособие лицу, работающему по найму, в текущем периоде полностью определяется отчислениями, произведенными в программу, а также полученными от них и от прежних отчислений инвестиционным доходом и холдинговой прибылью и убытком. Таким образом, в то время как для пенсионной программы с определенной величиной отчислений имеется (в принципе) точная информация о пенсиях участников, для пенсионной программ с определенной величиной пособий пособия участников должны быть получены расчетным путем. Источником информации для этих расчетов являются актуарные оценки, производимые работодателем при составлении его собственных счетов.

Таблица 17.7 (продолжение): Счета для пенсионных пособий, выплачиваемых по программам с определенной величиной отчислений – ресурсы

17.145 Для пенсионной программы с определенной величиной пособий имеются четыре источника изменения в пенсионных правах. Первый из них – увеличение прав, связанное с их текущим обслуживанием – это увеличение прав, связанное с заработной платой, полученной в текущем периоде. Второй источник – увеличение прав, связанное с обслуживанием прав, полученных в прошлом – это увеличение стоимости прав в результате того, что для всех участников программы выход на пенсию (и смерть) приблизились на год. Третьим источником изменения в величине прав является их снижение в результате выплаты пособий по программе вышедшим на пенсию. Четвертый источник изменения связан с другими факторами, которые отражаются в счетах других изменений в активах.

17.146 Как и в пенсионной программе с определенной величиной отчислений, как работодатель, так и работник могут производить фактические отчисления в программу в текущем периоде. Однако эти платежи могут быть недостаточными для обеспечения увеличения пособий, начисляемых занятым в текущем году. Поэтому условно исчисляются дополнительные отчисления от работодателя, чтобы обеспечить равенство между отчислениями и увеличением прав в связи с увеличением текущей услуги. Эти условно исчисленные отчисления обычно являются положительной величиной, но они могут быть и отрицательными, если сумма полученных отчислений превышает увеличение прав в связи с увеличением текущей услуги. Отражение этого случая обсуждается ниже при рассмотрении взаимоотношений между работодателем и фондом.

17.147 В конце отчетного периода величина пенсионных прав бывших и настоящих работников может быть исчислена путем оценки настоящей стоимости сумм, которые должны быть выплачены при выходе на пенсию, с использованием актуарных оценок ожидаемой продолжительности предстоящей жизни бенефициаров. Эта величина отражается в балансе активов и пассивов как обязательство перед работниками. Один элемент увеличения этой суммы определяется тем фактом, что настоящая стоимость прав, имеющихся на начало года и сохраняющихся в конце года, возросла, поскольку будущие выплаты приблизились на один год, и поэтому для исчисления настоящей стоимости число факторов дисконтирования, которые должны использоваться, уменьшается на один фактор. Именно это уменьшение числа факторов дисконтирования обеспечивает увеличение пенсионных прав в результате увеличения стоимости обслуживания прав, полученных в прошлом.

17.148 Другое фундаментальное различие между пенсионной программой с определенной величиной пособий и пенсионной программой с определенной величиной отчислений касается оплаты затрат на функционирование пенсионной программы. Как уже отмечалось, при пенсионной программе с определенной величиной отчислений весь риск принимают бенефициары. Пенсионная программа функционирует от их имени, и они оплачивают затраты на нее. Поскольку пенсионный фонд может управляться другой единицей, кроме работодателя, следует рассматривать затраты на его деятельность как часть инвестиционного дохода, удерживаемого фондом для покрытия его затрат (и образования прибыли). В соответствии с учетом в страховании инвестиционный доход рассматривается как полностью вмененный бенефициарам, при этом часть его используется для покрытия затрат, а оставшаяся часть реинвестируется в фонд.

17.149 Для пенсионной программы с определенной величиной пособий ситуация несколько иная. Риск в случае, если средства фонда окажутся недостаточными для обеспечения обещанных прав, частично или полностью принимается управляющим пенсионной программой (работодателем или единицей, принявшей на себя риск по обеспечению пенсионных обязательств), а не одними бенефициарами. Фонд может прямо контролироваться работодателем и быть частью той же институциональной единицы, или он может быть чисто условным. Даже в этом случае имеются затраты, связанные с функционированием программы. Хотя первоначально они покрываются работодателем, это следует рассматривать как форму дохода в натуральной форме, предоставленного работникам, и для удобства включать в отчисления работодателей. Это содержит элемент прагматизма, поскольку предполагает, что все затраты покрываются настоящими работниками и никакие затраты не покрываются вышедшими на пенсию. Это предполагает также, что их отражение, которое должно быть сделано в случае условных программ, может быть применено также в других случаях.

17.150 Для программы с определенной величиной пособий маловероятно, что самостоятельно занятые и незанятые лица делают отчисления в текущем периоде, хотя это возможно, если они ранее были лицами, работающими по найму, получившими право на пенсионные пособия определенной величины, и имеют право продолжать участвовать в программе. Эти бывшие работники (получающие или не получающие пенсию в текущем периоде) получают инвестиционный доход и выплачивают дополнения к отчислениям.

Операции, отражаемые для пенсионной программы с определенной величиной пособий

17.151 В начале обсуждения предполагается, что работодатель принимает полную ответственность за обеспечение пенсионных выплат. Далее последовательно обсуждаются альтернативы, включающие использование программы для группы работодателей или программы, при которой государство принимает на себя ответственность от имени работодателя.

17.152 Общая величина отчислений, произведенных работодателем в пенсионную программу с определенной величиной пособий от имени его работников, с учетом фактических отчислений работников и исключая затраты на функционирование программы, должна быть достаточной для того, чтобы точно соответствовать увеличению стоимости текущего обслуживания пенсионных прав работников. Отчисления работодателя делятся на фактическую и условно исчисленную части, при этом последняя исчисляется таким образом, чтобы обеспечить точное соответствие между всеми отчислениями в фонд, добавляющимися к пенсионным правам работников, и стоимостью текущего обслуживания этих прав.

17.153 Отчисления работодателя должны исчисляться в отношении пенсионных прав, заработанных в данном периоде, независимо от инвестиционного дохода, полученного программой в том же периоде, или какого-либо иного получения программой дополнительных средств. Права, заработанные в данном периоде, являются частью оплаты труда, и невключение в нее полной величины отчислений работодателя занижает оплату труда и, следовательно, завышает прибыль. В прошлом имел место чрезвычайный случай, когда инвестирование средств пенсионных прав было сделано так удачно, что работодатель устроил «каникулы для отчислений», то есть не сделал фактические отчисления по новым правам. Важно, чтобы отчисления продолжали отражаться, даже в случае каникул для отчислений, при этом выгода для работодателя рассматривается как изменение в обязательствах между пенсионным фондом и работодателем. Чистая стоимость капитала обоих остается при этом такой же, какой она была бы, если не учитывать отчисления в случае каникул для них без искусственного уменьшения оплаты труда.

17.154 Во многих программах с определенной величиной пособий существует определенный период, после которого работник действительно приобретает право на получение пенсии при выходе на пенсию. Несмотря на этот период, как отчисления, так и права на пенсионные пособия должны отражаться с самого начала работы лица, работающего по найму, с корректировкой для учета фактора, отражающего вероятность того, что работник фактически успешно преодолеет этот период.

17.155 Сумма фактических и условно исчисленных отчислений работодателей в пенсионные программы рассматривается как часть оплаты труда. Она отражается как подлежащая выплате работодателем в счете образования доходов и подлежащая получению работником в счете распределения первичных доходов.

17.156 Увеличение настоящей стоимости пенсионных прав лиц, продолжающих работать по найму, и тех, кто больше не производит отчисления, но сохраняет права на пенсии в будущем (увеличение стоимости обслуживания пенсионных прав, полученных в прошлом), представляет собой инвестиционный доход, распределенный работникам. Вычитание сумм, которые могут быть получены от холдинговой прибыли, или тех, которые фактически не корреспондируются с существующими средствами, не производится. Это соответствует величине, которая безоговорочно должна быть выплачена работнику в соответствии с заключенным договором; средства, за счет которых работодатель может в конечном счете покрыть это обязательство, не имеют значения для их отражения как инвестиционного дохода, так же как средства, за счет которых фактически финансируются проценты или дивиденды, не влияют на их отражение как инвестиционного дохода. Инвестиционный доход отражается как подлежащий выплате пенсионным фондом и подлежащий получению домашними хозяйствами. Он немедленно реинвестируется домашними хозяйствами в фонд и в этом качестве называется дополнением к отчислениям.

17.157 В счете вторичного распределения доходов отчисления в пенсионные программы показываются как подлежащие выплате домашними хозяйствами и подлежащие получению пенсионным фондом. Общая величина подлежащих выплате отчислений в пенсионные программы включает фактические и условно исчисленные отчисления, подлежащие выплате работодателями в составе оплаты труда (за исключением величины затрат на управление пенсионной программой), плюс фактические отчисления лиц, работающих по найму, плюс дополнения к отчислениям, только что описанные выше. Как пояснялось при обсуждении программ с определенной величиной отчислений, в счетах показывается полная величина отчислений и дополнений к отчислениям, включая вычитаемую статью, представляющую собой оплату услуги. Таким образом, сумма, фактически подлежащая выплате, определяется на чистой основе.

17.158 В счете вторичного распределения доходов показываются также пенсионные пособия, подлежащие выплате домашним хозяйствам пенсионным фондом. Если пособия получаются на условиях аннуитета, здесь показываются выплаты по аннуитетам, а не единовременные крупные суммы, подлежащие выплате при выходе на пенсию. (В любом случае эти две величины будут очень похожи, если численность вышедших на пенсию резко не меняется.)

17.159 В счете использования доходов приводится запись об оплате услуги, предоставляемой пенсионным фондом (равная стоимости выпуска пенсионного фонда плюс выпуск единиц, управляющих аннуитетами, приобретенными в связи с пенсионными правами), которая подлежит выплате домашними хозяйствами пенсионному фонду и отражается как расходы на конечное потребление.

Таблица 17.8: Счета для пенсионных пособий, выплачиваемых по программам с определенной величиной пособий - использование