А. Введение

3.1 СНС представляет собой систему счетов, предназначенную для измерения запасов экономической стоимости и изменений в них, и идентификации лиц, групп лиц, юридических и социальных единиц, имеющих требования в отношении экономической стоимости. В этой главе обсуждается концепция запасов экономической стоимости, потоков, отражающих изменения в экономической стоимости, и правила ведения счетов, применяемые для регистрации запасов и потоков. Для того чтобы отразить запасы и потоки в системе счетов, необходимо идентифицировать стороны, имеющие требования в отношении экономической стоимости, воплощенной в запасах или изменяемой потоками. Этими сторонами являются лица, группы лиц, юридические и социальные единицы, упомянутые выше. Они описываются как институциональные единицы в СНС и группируются в институциональные секторы в соответствии с их экономическими целями, функциями и поведением. Единицы и секторы обсуждаются в главе 4.

3.2 Запасы измеряют экономическую стоимость на некоторый момент времени. Потоки измеряют изменения в экономической стоимости за некоторый период времени. Запасы регистрируются в балансе активов и пассивов и связанных с ним таблицах (некоторые запасы – в таблице использования, связанной с анализом по схеме «затраты-выпуск»). Потоки регистрируются во всех других счетах и таблицах СНС. Счета потоков в полной последовательности счетов для институциональных секторов включают текущие счета, которые имеют дело с производством, доходами и использованием доходов, и счета накопления, которые показывают все изменения между двумя балансами активов и пассивов.

3.3 Для того чтобы иметь систему, которая является полной и внутренне согласованной, все изменения в экономической стоимости между запасами на два момента времени должны быть отражены в потоках. Первое требование в отношении принятых договоренностей по ведению счетов состоит, таким образом, в том, чтобы точно определить, что понимается под запасами и потоками. Как только это сделано, должны быть определены правила регистрации изменений в экономической стоимости в рамках системы счетов. Эти правила определены так, чтобы обеспечить внутреннюю согласованность СНС в отношении стоимости, времени регистрации и классификации.

1. Запасы и потоки

3.4 Запасы – это наличие активов или обязательств на тот или иной момент времени. СНС регистрирует запасы в счетах, которые обычно называются балансами активов и пассивов, составляемых на начало и конец отчетного периода. Однако запасы связаны с потоками: они являются результатом накопления от предыдущих операций и других потоков, и они изменяются в результате операций и других потоков в данном периоде. Они являются результатом непрерывных добавлений к запасам и изъятий из них и некоторых изменений в объеме или стоимости, происходящих в течение периода, пока данный актив или обязательство находятся в запасах.

3.5 Актив - это накопленный запас стоимости, приносящий экономическую выгоду или ряд экономических выгод экономическому собственнику актива как следствие владения им или использования его в течение некоторого периода времени. Это средство, позволяющее переносить стоимость от одного отчетного периода к другому. Активы могут быть финансовыми и нефинансовыми. Для большинства финансовых активов существуют корреспондирующие (финансовые) обязательства. Обязательство возникает, когда одна единица (дебитор) обязуется при определенных обстоятельствах произвести платеж или ряд платежей другой единице (кредитору). Дальнейшие пояснения в отношении этих определений и концепций, а также различных типов активов и обязательств в СНС приведены в разделе B этой главы.

3.6 Экономические потоки отражают создание, трансформацию, обмен, трансферт или исчезновение экономической стоимости. Они предполагают изменения в объеме, структуре или стоимости активов и обязательств институциональной единицы. Отражая разнообразие в экономике, экономические потоки имеют конкретный вид, такой как оплата труда, налоги, проценты, потоки капитала и так далее, которые отражают способы, с помощью которых происходят изменения в активах и обязательствах единицы.

3.7 Экономические потоки состоят из операций и других потоков. Операция – это экономический поток, представляющий собой взаимодействие между институциональными единицами по взаимному согласию или действие в рамках одной институциональной единицы, которое с аналитической точки зрения целесообразно рассматривать как операцию, часто ввиду того, что единица функционирует в двух различных качествах. На стоимость актива или обязательства могут оказывать влияние экономические потоки, которые не являются операциями. Такие потоки описываются как «другие потоки». Другие потоки представляют собой изменения в стоимости активов и обязательств, которые не являются результатами операций. Например, это потери в результате стихийных бедствий, а также изменения в стоимости активов и обязательств в результате изменения цен.

3.8 Обсуждение различных типов экономических потоков содержится в разделе C этой главы.

2. Балансирующие статьи

3.9 Экономические потоки отражаются в счетах, и при этом исходящие потоки (которые могут быть названы как дебетовые записи, использование или изменения в активах) отражаются на левой стороне, а поступающие потоки (кредитовые записи, ресурсы или изменения в обязательствах и чистой стоимости капитала) – на правой стороне. Балансирующая статья – это конструкция национального счетоводства, получаемая путем вычитания из общей суммы записей на одной стороне счета (ресурсы или изменения в обязательствах) общей суммы записей на другой стороне (использование или изменения в активах). Она не может быть измерена независимо от записей в счетах; полученная балансовым методом (сальдированием), она отражает применение общих правил ведения счетов к конкретным записям на двух сторонах счета. Балансирующая статья имеется также в балансе активов и пассивов, где она представляет собой разницу между активами и обязательствами и называется чистой стоимостью капитала.

3.10 Балансирующие статьи обеспечивают важную экономическую информацию. Многие ключевые агрегаты СНС, включая ВВП, фактически являются балансирующими статьями. Балансирующие статьи обсуждаются в разделе D.

3. Группировка запасов и потоков в счетах

3.11 Счета и таблицы в СНС содержат информацию об экономических действиях или событиях, которые происходят в течение некоторого периода времени, и о влиянии этих событий на запасы активов и обязательств на начало и конец периода.

3.12 Потоки и запасы группируются в соответствии с иерархической классификацией СНС, представленной в приложении 1. Классификация операций и других потоков имеет пять наименований на наиболее высоком уровне агрегирования, которые относятся к операциям с продуктами, операциям по распределению и перераспределению дохода, операциям с непроизведенными активами, финансовыми активами и обязательствами и к другим записям о накоплении. В счетах накопления эта иерархия может относится как к операциям, так и к типам активов, с которыми они связаны.

3.13 Потоки и запасы регистрируются в счетах институциональных единиц и, таким образом, в счетах секторов, к которым отнесены институциональные единицы. Институциональные единицы и секторы обсуждаются в главе 4. В принципе, потоки и запасы регистрируются в счетах институциональных единиц, которые являются или являлись собственниками соответствующих товаров или активов; в счетах единиц, которые производят или потребляют услуги; или в счетах единиц, которые предоставляют труд и капитал или используют их в производстве. Для некоторых целей институциональные единицы, участвующие в производстве, рассматриваются как состоящие из одного или нескольких заведений, и заведения могут быть сгруппированы в отрасли. Заведения и отрасли определяются и обсуждаются в главе 5.

4. Правила ведения счетов

3.14 Все записи в счетах должны быть представлены в стоимостном выражении, и, следовательно, элементы, которые формируют записи в счетах, должны быть измерены в стоимостном выражении. В некоторых случаях величины, зарегистрированные в счетах, представляют собой фактические платежи, которые являются частью денежного потока; в других случаях зарегистрированные в счетах величины получаются путем оценки на основе данных о фактических стоимостях. Деньги, таким образом, являются счетной единицей, с помощью которой отражаются все запасы и потоки.

3.15 В принципе, любой период времени может быть выбран в качестве отчетного периода. Слишком короткие периоды неудобны, так как на статистические данные оказывают влияние случайные факторы, тогда как длинные периоды не отражают адекватно изменения, происходящие в экономике. Можно избежать влияния простых сезонных колебаний путем выбора отчетного периода, который охватывает целый цикл регулярно повторяющихся экономических процессов. Большая часть бухгалтерского учета предприятий и правительственных отчетов относится к полному году. В принципе, календарные или финансовые годы, или кварталы, наиболее удобны для составления полного набора национальных счетов.

3.16 СНС охватывает всю экономическую деятельность таким образом, что создается возможность составить счета для отдельных групп институциональных единиц или для всех единиц экономики. Для того, чтобы обеспечить это, правила ведения счетов обеспечивают внутреннюю согласованность в отношении оценки, времени регистрации, классификации и группировки потоков и запасов. Эти правила приведены ниже для того, чтобы обеспечить основу для обсуждения характера запасов, потоков и балансирующих статей в разделах B, C и D.

• a. Потоки и запасы должны быть зарегистрированы согласованным образом в отношении их оценки. Записи производятся в текущих рыночных ценах (то есть по стоимости, согласованной между двумя сторонами) или в их ближайшем эквиваленте. Рыночная стоимость, возможно, потребует корректировки в отношении охвата потока или запаса, как они определены в СНС, и оценки адекватным образом с учетом характера потока или запаса в связи с трактовкой налогов на продукты и субсидий на продукты, транспортных расходов и торговых наценок.
• b. Потоки и запасы должны быть зарегистрированы согласованным образом в отношении времени. Потоки регистрируются на момент начисления в рамках отчетного периода (то есть на момент, когда экономическая стоимость создается, трансформируется, обменивается, передается или исчезает). Запасы регистрируются на момент, к которому относятся счета, обычно на начало или конец отчетного периода.
• c. Записи об отдельных потоках и запасах должны быть зарегистрированы согласованным образом в отношении их классификаций, как в отношении категорий классификации операций, других потоков и активов, так и в отношении категорий классификации хозяйствующих субъектов, таких как секторы (подсекторы) или отрасли.
• d. В зависимости от характера записи должно быть проведено различие между ресурсами и использованием или между активами и обязательствами. В процессе агрегирования и группировки данных исчисление на чистой основе осуществляется в отношении некоторых статей в неявной форме, но консолидация не рекомендуется.

3.17 Основная концептуальная основа СНС базируется на применении принципа четверичной регистрации. Это означает, что каждая операция должна быть отражена дважды для каждой из сторон операции. Существует вертикальное согласование в рамках каждой единицы и горизонтальное согласование между двумя единицами для каждого вида записей. Принципы четверичной регистрации поясняются более детальным образом в разделе E этой главы.

B. Запасы

3.18 Запасы характеризуют общий уровень активов и обязательств на некоторый момент времени. (По методологии платежного баланса уровень запасов описывается термином «позиция»). Для обсуждения запасов необходимо дать определение активов и обязательств, и эти определения зависят в значительной мере от концепции выгод и собственности. После того, как эти определения пояснены, обсуждаются вопросы о том, как активы и обязательства классифицируются в балансе активов и пассивов, а также каким образом статьи активов и обязательств появляются в балансе активов и пассивов и покидают его.

1. Выгоды

3.19 Центральным положением СНС является описание того, как труд, капитал и природные ресурсы, включая землю, используются для производства товаров и услуг. Эти товары и услуги используются в трех видах экономической деятельности, определенных в СНС: производстве, потреблении и накоплении. Экономическая выгода определена как получение пользы от некоторого действия. Это предполагает сравнение между двумя состояниями. Это положение конкретизируется в СНС, так что выгоды рассматриваются, например, как вознаграждение за предоставление услуг, таких как услуги труда и капитала производству, а также как получение средств для приобретения товаров и услуг для производства, потребления или накопления в текущем периоде или в будущих периодах.

3.20 Иногда выгода воплощена непосредственно в товарах и услугах, например, в товарах, произведенных для собственного потребления или полученных в виде заработной платы в натуральной форме. Более часто выгода принимает форму средств обмена (денег), например, в случае заработной платы. Потребление - это деятельность, которая происходит только в текущем периоде, но может быть профинансирована за счет выгод, полученных в прошлых периодах. Производство и накопление предполагают выгоды, получение которых может быть отложено до будущих периодов. Таким образом, должны быть определены инструменты, позволяющие перемещать выгоды от одного периода к другому. Они принимают форму активов и обязательств, позволяющих выгоды в одном периоде преобразовывать в выгоды в другом периоде или в нескольких будущих периодах. Аналогично этому, товары и услуги, или текущие выгоды, могут быть приобретены за счет будущих выгод путем принятия финансовых обязательств.

2. Собственность

3.21 Различают две формы собственности, юридическую и экономическую. Юридическим собственником объектов, таких как товары и услуги, природные ресурсы, финансовые активы и обязательства является институциональная единица, имеющая по закону и поддерживаемое законодательно право предъявлять требования на получение экономических выгод, связанных с этими объектами.

3.22 В некоторых случаях органы государственного управления могут заявить о праве юридической собственности на объекты от имени общества в целом. Ни один объект, в отношении которого нет юридического собственника, индивидуального или коллективного, не рассматривается в СНС.

3.23 Действия, связанные с производством, потреблением и накоплением, содержат различные степени риска. Различают две главных формы риска. Первая форма связана с производством. Эти риски возникают в связи с такими неопределенностями, как спрос на уже произведенные товары и услуги, тенденции в развитии экономики в целом и технические инновации, которые влияют на выгоды от использования капитала и природных ресурсов. Как следствие этого, выгоды от использования капитала, природных ресурсов и труда в форме прибыли и доходов от занятости не вполне предсказуемы заранее и содержат элемент риска.

3.24 Второй тип риска связан с процессом передачи выгод от одного периода к другому. Он возникает ввиду неопределенности в отношении ставок процента в будущих периодах, что в свою очередь влияет на сравнимость различных типов выгод.

3.25 Когда хозяйствующие субъекты принимают решения о потреблении или накоплении, они должны сделать предположение об относительных преимуществах выгод, воплощенных в товарах и услугах в текущем периоде, по сравнению с воплощением этих выгод в более поздние периоды. Таким образом, все виды экономической деятельности связаны как с получением выгод, так и с определенными рисками. Перевод выгод от одного периода к другому предполагает также перевод рисков. Хозяйствующий субъект может выбрать меньшую, но более определенную выгоду в будущем, а не выгоду, которая может быть большей, но менее определенной. Особый интерес представляет случай, когда хозяйствующий субъект может обменять выгоды и риски, связанные с производством, на выгоды и риски, связанные с финансовыми активами и обязательствами.

3.26 Экономический собственник объектов, таких как товары и услуги, природные ресурсы, финансовые активы и обязательства – это институциональная единица, которая имеет право предъявлять требования на получение экономических выгод, связанных с использованием упомянутых объектов в ходе экономической деятельности благодаря принятию связанных с этим рисков.

3.27 У каждого объекта есть как юридический, так и экономический собственник, хотя во многих случаях экономический собственник и юридический собственник объекта совпадают. В тех случаях, когда они не совпадают, юридический собственник передает ответственность за риски, связанные с использованием объекта в экономической деятельности, экономическому собственнику вместе со связанными выгодами. В обмен юридический собственник принимает другой набор рисков и выгод от экономического собственника. В принципе, в СНС, когда используется выражение «собственность» или «собственник» и когда юридический и экономический собственники различны, имеется в виду экономический собственник. Часть 5 главы 17 о контрактах, договорах аренды и лицензиях содержит обсуждение целого ряда случаев, когда юридическая и экономическая собственность различны.

3.28 Когда органы государственного управления заявляют о юридической собственности на объекты от имени общества в целом, выгоды также поступают органам государственного управления, выступающим от имени общества в целом. Таким образом, органы государственного управления являются и юридическим, и экономическим собственником этих объектов.

3.29 Выгоды, связанные с финансовыми активами и обязательствами, редко передаются от юридического собственника экономическому собственнику абсолютно в той же форме. Они обычно трансформируются в новые формы финансовых активов и обязательств, благодаря посреднической деятельности финансового учреждения, которое принимает некоторые риски и выгоды, передавая их сальдо другим единицам.

3. Определение актива

3.30 Имея в виду сказанное выше, можно дать следующее определение актива. Актив - это накопленный запас стоимости, приносящий экономическую выгоду или ряд экономических выгод экономическому собственнику актива как следствие владения им или использования его в течение некоторого периода времени. Это средство, позволяющее переносить стоимость от одного отчетного периода к другому.

3.31 Все активы в СНС - экономические активы. Такие качества, как репутация или квалификация, которые иногда в обыденной речи описываются как активы, не рассматриваются как активы в СНС, так как они не являются по сути экономическими в том смысле, который описан в определении собственности.

4. Финансовые активы и обязательства

3.32 Особенно важным механизмом в экономике является инструмент, с помощью которого одна экономическая единица обменивает некоторый набор выгод с другой экономической единицей. Выгоды обмениваются с помощью платежей. Исходя из этого может быть определено финансовое требование и, следовательно, обязательство. В СНС не существует нефинансовых обязательств, и, таким образом, термин «обязательство» всегда относится к обязательству, которое по характеру является финансовым.

3.33 Обязательство возникает, когда одна единица (дебитор) обязуется при определенных обстоятельствах произвести платеж или ряд платежей другой единице (кредитору). Наиболее распространенное обстоятельство, при котором возникает обязательство – это юридически обязывающий контракт, в котором точно сформулированы сроки и условия платежей, которые должны быть произведены; такое обязательство в соответствии с контрактом является безусловным.

3.34 Кроме того, обязательство может возникнуть не в связи с контрактом, но вследствие существующего длительное время и общепризнанного обычая, который нелегко оспорить и опровергнуть. В таких случаях кредитор имеет законное основание ожидать платеж, несмотря на отсутствие юридически обязывающего контракта. Такие обязательства называются конструктивными обязательствами.

3.35 Когда существует любой из этих видов обязательств, существует корреспондирующее финансовое требование кредитора к дебитору. Финансовое требование - это платеж или ряд платежей, которые подлежат выплате кредитору дебитором в соответствии с условиями обязательства. Как и обязательства, финансовые требования являются безусловными. Кроме того, может существовать финансовое требование, которое дает право кредитору потребовать платеж у дебитора, но тогда как платеж дебитора является безусловным, если он потребован, само требование является дискреционным для кредитора (то есть предъявляется по его усмотрению).

3.36 Финансовые активы включают все финансовые требования, акции или другие виды участия в капитале корпораций плюс золото в слитках, держателями которого в качестве резервного актива являются органы денежно-кредитного регулирования. Золото в слитках, держателями которого в качестве резервного актива являются органы денежно-кредитного регулирования, рассматривается как финансовый актив, несмотря на то, что его держатели не имеют требований к каким-либо конкретным единицам. Акции рассматриваются как финансовые активы, несмотря на то, что финансовые требования их держателей к корпорациям не являются фиксированными или заранее установленными денежными величинами.

5. Границы активов и первый уровень классификации активов

3.37 Все объекты, которые удовлетворяют определению активов, сформулированному выше, включаются в границы активов в СНС. Активы, которые не являются финансовыми, являются нефинансовыми активами. Нефинансовые активы далее подразделяются на произведенные и непроизведенные активы.

3.38 Так как активы представляют собой запас будущих выгод, все активы могут быть представлены в денежной форме. Их стоимость представляет собой рыночную оценку общего количества выгод, воплощенных в активах. В тех случаях, когда рыночная оценка их стоимости отсутствует, должно быть получено приближенное ее значение другими способами. Обсуждение этого вопроса содержится в главе 11.

3.39 Только те нефинансовые активы включены в границы активов в экономике, экономическими собственниками которых являются резиденты данной страны. Однако в случае большинства природных ресурсов и недвижимого основного капитала, которые физически не могут покинуть экономику данной страны, создается условная резидентская единица, если экономический собственник является нерезидентом. Благодаря такому подходу упомянутые активы рассматриваются как принадлежащие экономическому собственнику-резиденту и включаются в границы активов и в баланс активов и пассивов. Движимые нефинансовые активы, которые физически находятся на территории данной страны, но являются собственностью нерезидентов, не включаются в баланс активов и пассивов; те же активы, которые физически находятся за границей, но являются собственностью резидентов данной страны, включаются в границы активов, например, самолеты, принадлежащие отечественной авиакомпании данной страны, всегда являются активами отечественной экономики независимо от того, в какой стране мира они находятся.

Условные обязательства и резервы на случай непредвиденных событий

3.40 Обязательство, как оно определено в параграфе 3.33 выше, является безусловным, если контракт, на основе которого возникает обязательство, согласован между двумя сторонами. Если обязательство возникло не на основе юридически обязывающего контракта, но в соответствии с установившимся за длительный период времени и общепризнанным обычаем, такое обязательство называется конструктивным. Некоторые обязательства, возможно, возникают на основе юридического контракта, но в них оговаривается, что одна сторона обязана произвести платеж или ряд платежей другой стороне только при определенных условиях. Такие обязательства называются условными. В принципе, СНС включает юридические обязательства и конструктивные обязательства, но не условные обязательства. Исключение делается для стандартизированных гарантий, когда, несмотря на то, что отдельные договоренности связаны с условным обязательством, число аналогичных гарантий таково, что возникает фактическое обязательство в отношении некоторой части гарантий, которые, вероятно, будут востребованы.

3.41 Корпорация может зарезервировать некоторые средства для обеспечения защиты от непредвиденных событий или для покрытия дефолта их клиентов. Эти средства могут быть названы резервами. Эти средства не рассматриваются как обязательства, так как они не являются предметом какого-либо контракта, юридического или конструктивного, предполагающего обязательство. Хотя финансовые учреждения, возможно, регулярно списывают плохие долги, было бы неправильно рассматривать зарезервированные средства для таких случаев как активы должников. Даже если они выделены для конкретных целей, средства, рассматриваемые как резервы, остаются частью чистой стоимости капитала корпорации. Таким образом, резервы предназначены для определенной цели, для достижения которой они могут быть использованы, но сами не являются финансовыми активами и обязательствами.

6. Появление активов в балансе активов и пассивов и выход активов из него

3.42 Все активы регистрируются в балансе активов и пассивов экономики. Первый уровень классификации активов является важным, так как процессы, в соответствии с которыми активы поступают в баланс активов и пассивов и выходят из него, различны для трех типов активов.

3.43 Произведенные нефинансовые активы появляются в экономике в результате производства или импорта. Существуют два исключения. Исторические памятники рассматриваются как произведенные активы, несмотря на то, что они созданы задолго до того, как стали существовать экономические счета. В ряде случаев может быть признано, что исторический памятник имеет стоимость, и, таким образом, он включается в границы активов в качестве произведенного актива, хотя он не был произведен в текущем производственном процессе. Аналогичная аргументация применима в отношении предметов искусства, рассматриваемых в качестве ценностей. Произведенные нефинансовые активы покидают границы активов, когда они полностью использованы или проданы резидентской единице, которая не будет продолжать использовать актив в производстве в качестве источника получения будущих выгод, или если они продаются нерезиденту.

3.44 Непроизведенные нефинансовые активы бывают трех видов: природные ресурсы; контракты, договоры аренды и лицензии; приобретенный гудвилл и маркетинговые активы. Граница, определяющая, какие природные ресурсы рассматриваются в качестве активов, а какие нет, зависит от ряда факторов, описанных в главе 10. Контракты, договоры аренды и лицензии могут представлять собой активы для их держателей в том случае, если соглашение ограничивает общее использование или поставки товаров, предусмотренных в соглашении, и, таким образом, увеличивает выгоды, поступающие одной стороне соглашения, которые превышают выгоды, которые поступили бы в случае неограниченных поставок. Эти активы возникают, когда заключается соглашение и дополнительные выгоды становятся очевидными. Они выходят из баланса активов и пассивов, когда условия, ограничивающие доступ, отменены или когда больше нет выгоды, которая может быть получена благодаря ограниченному доступу к активу. Гудвилл и маркетинговые активы рассматриваются как активы, когда их существование подтверждено фактом продажи.

3.45 Финансовые активы и обязательства возникают, когда одна единица принимает обязательство произвести платеж другой единице. Они прекращают существование, когда больше нет обязательства одной единицы произвести платежи другим единицам. Это может быть следствием того, что срок соглашения, в соответствии с которым определено обязательство, истек или по другим причинам.

7. Исключения из определения границ активов

3.46 Охват активов ограничен теми активами, которые используются в экономической деятельности и в отношении которых существуют права собственности; таким образом, например, потребительские товары длительного пользования и человеческий капитал, а также природные ресурсы, которые не находятся в чьей- либо собственности, исключены из определения границ активов.

3.47 Потребительские товары длительного пользования не рассматриваются как активы в СНС, так как услуги, которые они предоставляют, не входят в границы сферы производства. Так как информация о запасах потребительских товаров длительного пользования представляет определенный аналитический интерес, предлагается показывать эту информацию в справочной статье к балансу активов и пассивов, но она не должна быть включена в его итоги.

3.48 Человеческий капитал не рассматривается как актив в СНС. Трудно себе представить права собственности на людей и, даже если оставить это в стороне, вопрос об оценке не очень ясен.

3.49 Существуют некоторые ресурсы окружающей среды, исключенные из определения границ активов. Они обычно того же типа, что и те, которые включены в границы активов, но они не имеют экономической стоимости.

С. Потоки

3.50 Экономические потоки бывают двух типов. Большинство потоков представляют собой операции. Потоки, включенные в СНС, которые не соответствуют характеристикам операций, как они описываются ниже, называются «другими потоками». Операции регистрируются во всех счетах и таблицах, в которых отражены потоки, за исключением счета других изменений в объеме активов и счета переоценки. Другие потоки отражаются только в двух этих счетах. Дальнейшее разъяснение в отношении определения потоков может быть дано путем описания упомянутых двух групп потоков.

1. Операции

3.51 Операция - это экономический поток, представляющий собой взаимодействие между институциональными единицами по взаимному согласию или действие в рамках одной институциональной единицы, которое с аналитической точки зрения целесообразно рассматривать как операцию, часто ввиду того, что единица функционирует в двух различных качествах.

3.52 Институциональные единицы, на которые дана ссылка в определении, представляют собой основные экономические единицы в СНС. Они описаны и определены в главе 4. Следующие характеристики институциональных единиц, которые имеют отношение к их участию в операциях, приведены ниже:

• a. Они имеют право быть собственниками продуктов или активов от своего имени и, следовательно, могут обменивать их;
• b. Они могут принимать экономические решения и участвовать в различных видах экономической деятельности, за которые они несут прямую ответственность и подотчетны по закону;
• c. Они могут принимать финансовые обязательства от своего имени, принимать обязательства другого рода или обязательства на будущее и заключать контракты.

3.53 Определение операции предусматривает, что взаимодействие между институциональными единицами происходит по взаимному согласию. Когда операция осуществляется по взаимному согласию, предполагается предварительное знание о ней и согласие институциональных единиц. Это не означает, однако, что обе единицы обязательно вступают в операцию добровольно, так как некоторые операции осуществляются в обязательном порядке в соответствии с законодательством; например, это относится к платежам налогов или другим обязательным трансфертам. Хотя отдельные институциональные единицы не могут устанавливать размер налога, подлежащего уплате, тем не менее, существует общественное согласие и признание обществом обязательства платить налоги. Таким образом, платежи налогов рассматриваются как операции, несмотря на их обязательный характер.

3.54 Операции принимают столько различных форм, что даже с этими пояснениями любое общее определение неизбежно недостаточно точно. Для обеспечения большей точности различные типы операций должны быть систематически описаны и классифицированы. Первое различие – это различие между денежными и неденежными операциями. Другие различия, такие, например, как между операциями, предполагающими принцип типа «quid pro quo» (что-то в обмен на что-то)`и не предполагающими этот принцип, проводятся в рамках каждого из этих типов операций. Нередко отдельные идентифицируемые операции в каждодневной экономической жизни просто группируются в одну категорию в счетах; иногда они подразделяются и переклассифицируются для того, чтобы сформировать категории операций в СНС.

Денежные операции

3.55 Денежная операция - это такая операция, в которой одна институциональная единица производит платеж (получает платеж) или принимает обязательство (приобретает актив), выраженные в денежных единицах. В СНС все потоки отражаются в денежной форме, но отличительной характеристикой денежной операции является то, что стороны операции формулируют их соглашение в денежной форме. Например, товар приобретается или продается за определенное число денежных единиц за единицу товара или труд предоставляется по найму за определенное количество денежных единиц в расчете за час или день.

3.56 Все денежные операции происходят между институциональными единицами, то есть все денежные операции являются двусторонними. Перечень наиболее типичных денежных операций приведен ниже:

• a. Расходы на потребление товаров и услуг,
• b. Приобретение ценной бумаги,
• c. Заработная плата,
• d. Проценты, дивиденды и рента,
• e. Налоги,
• f. Социальные пособия в денежной форме.

Операции с компенсацией и без нее

3.57 Расходы на потребительские товары и услуги, приобретение ценных бумаг, заработная плата, проценты, дивиденды и рента являются двусторонними операциями, в которых одна сторона предоставляет товар, услугу, труд или актив другой стороне и получает в обмен компенсацию, соизмеримую по стоимости. Этот вид операций иногда называют операцией «что–то в обмен на что-то». Иногда такие операции называют обменами.

3.58 Налоги и социальные пособия - это примеры двусторонних операций, в которых одна сторона предоставляет товар, услугу или актив другой стороне, но не получает в обмен компенсацию. Этот вид операций называют иногда операцией «что-то за ничего», и в СНС он называется трансфертом.

3.59 Охват компенсаций, упомянутый в описании обменов и трансфертов, не включает права на условные выгоды или коллективные услуги. Такие выгоды обычно неопределенны или с трудом поддаются количественному измерению, или и то, и другое. Более того, величина выгоды, которая, возможно, в конечном итоге будет получена отдельной единицей, не пропорциональна величине ранее сделанного платежа и может быть значительно больше или меньше последнего. Таким образом, такие платежи, как отчисления на социальное страхование или страховые премии (не связанные со страхованием жизни), могут давать право единице, производящей платеж, на некоторые условные выгоды в будущем, и домашнее хозяйство, уплачивающее налог, возможно, будет способно потребить некоторые коллективные услуги, предоставленные единицами сектора государственного управления, но эти платежи рассматриваются как трансферты, а не как операции по обмену.

3.60 Проводится различие между текущими и капитальными трансфертами. Капитальный трансферт – это трансферт, при котором право собственности на актив (за исключением наличных денег и материальных оборотных средств) передается или при котором предполагается обязательство одной или обеих сторон приобрести актив или каким-либо способом использовать актив (кроме наличных денег и материальных оборотных средств). Капитальные трансферты перераспределяют богатство, но они не влияют на сбережение. Они включают, например, налоги на капитал и инвестиционные гранты. Остальные трансферты являются текущими. Текущие трансферты перераспределяют доход. Они включают, например, налоги на доходы и социальные пособия. Более полное описание трансфертов содержится в главе 8.

Перегруппировка операций

3.61 Денежные операции, возможно, не всегда отражаются в счетах в том же виде, как они представляются институциональным единицам, участвующим в них. Стоимость этих фактических или наблюдаемых операций зарегистрирована в счетах соответствующих единиц, но СНС перегруппировывает некоторые операции для того, чтобы показать основополагающие экономические взаимосвязи в более ясной форме. Три типа перегруппировки касаются предполагаемых каналов совершения операций, наблюдаемого числа операций и наблюдаемых участников операций. Три раздела ниже иллюстрируют основные характеристики этих перегруппировок и тип аналитических целей, для которых они осуществляются.

Перемаршрутизация операций

3.62 Перемаршрутизация позволяет зарегистрировать операцию как происходящую через каналы, которые отличаются от фактических, но которые соответствуют экономическому содержанию операции. В первом типе перемаршрутизации прямая операция между единицами A и C регистрируется как происходящая косвенно через третью единицу B, обычно, однако, с некоторым изменением категории операции. Во втором типе перемаршрутизации операция одного вида от единицы А к единице B регистрируется с корреспондирующей операцией другого вида от единицы B к единице A.

3.63 Регистрация отчислений на социальное страхование – это пример первого типа перемаршрутизации. На практике работодатели обычно удерживают из заработной платы работающих по найму отчисления на социальное страхование, которые работающие по найму обязаны внести в фонды социального страхования. Кроме того, работодатели производят отчисления в фонды социального страхования из собственных ресурсов от имени работающих по найму. Оба типа отчислений поступают прямо от работодателей в фонды социального страхования. Однако в СНС отчисления работодателей рассматриваются как часть оплаты труда работающих по найму, и они регистрируются так, как если бы они были выплачены работающим по найму. Затем производится запись о том, что работающие по найму делают отчисления в фонды социального страхования, состоящие как из отчислений работодателя, так и из их собственных отчислений. Отчисления на социальное страхование, таким образом, регистрируются строго в соответствии с основным принципом, определяющим регистрацию операций в СНС и состоящим в том, чтобы отразить экономическую сущность процессов, которая не всегда очевидна в процедурах, принятых для административных целей. В результате этой перемаршрутизации отчисления работодателей на социальное страхование включаются в затраты на рабочую силу.

3.64 Пример второго типа перемаршрутизации связан с трактовкой нераспределенного дохода предприятий прямого иностранного инвестирования. Некоторая часть или все доходы предприятия прямого иностранного инвестирования, остающиеся на этом предприятии, могут рассматриваться как следствие целенаправленного инвестиционного решения иностранными собственниками. В соответствии с этим нераспределенные доходы перемаршрутизируются в СНС путем регистрации их сначала как выплаченных иностранным собственникам в качестве их дохода от собственности и затем реинвестированных в капитал предприятия прямого иностранного инвестирования.

3.65 Аналогичным образом, доход от собственности, заработанный на резервах некоторых корпораций по страхованию жизни, рассматривается как выплаченный держателям полисов, а затем выплаченный ими обратно в качестве дополнения к премии, хотя в действительности доход от собственности остается у страховых корпораций. В результате сбережение отдельных лиц или домашних хозяйств включает величину перемаршрутизированного дохода от собственности, тогда как сбережение страховых предприятий не включает ее. Альтернативное представление сбережения, которое лучше отражает экономическую реальность, является целью данной перемаршрутизации.

Подразделение операций на компоненты

3.66 Подразделение операций на компоненты представляет собой процедуру подразделения операции, которая является единой с точки зрения сторон, участвующих в ней, на две или более различно классифицируемых операций. Например, платеж, обычно уплачиваемый арендополучателем по финансовому лизингу, не регистрируется как оплата услуги; вместо этого он подразделяется на две операции: выплату основной суммы долга и выплату процентов. Подразделение указанного платежа на компоненты представляет собой трактовку, которая отражает экономическую природу финансового лизинга в СНС. Финансовый лизинг рассматривается как способ финансирования покупки основных фондов и отражается в СНС как предоставление ссуды арендодателем арендополучателю.

3.67 Другой пример – это трактовка некоторых финансовых услуг. Например, СНС рекомендует подразделять процент, подлежащий выплате финансовыми посредниками на депозиты и подлежащий выплате финансовым посредникам за ссуды, на два компонента. Один компонент представляет собой процент, как он определен в СНС, тогда как второй компонент представляет собой оплату услуг финансового посредничества, за которые посредники не берут плату в явной форме. Цель подразделения операции состоит в том, чтобы показать стоимость услуги в явной форме. В конечном счете, эта процедура оказывает влияние на промежуточное и конечное потребление отдельных отраслей и институциональных секторов, а также на валовой внутренний продукт. Однако сбережение всех единиц, включая самих финансовых посредников, не меняется.

3.68 Регистрация в СНС операций предприятий оптовой и розничной торговли не отражает их так, как эти предприятия видят их. Покупки товаров для перепродажи предприятиями оптовой и розничной торговли не отражаются для этих единиц в явной форме, они рассматриваются как продающие не товары, а услуги по хранению и размещению товаров в удобных для покупателя местах и быстрому предоставлению их клиентам. Это подразделение операций торговых предприятий позволяет измерить их выпуск как стоимость торговой наценки, реализованной от операций по перепродаже приобретенных товаров.

Единицы, содействующие совершению операции от имени других сторон

3.69 Многие виды деятельности, связанные с оказанием услуг, состоят в деятельности одной единицы, создающей условия для того, чтобы операция могла быть осуществлена между двумя другими единицами за вознаграждение, уплачиваемое одной или обеими сторонами операции. В этом случае операция регистрируется исключительно в счетах двух сторон, участвующих в ней, но не в счетах третьей стороны, содействующей совершению операции. Некоторая стоимость выпуска услуг может быть отражена для единицы, содействующей совершению операции. Например, покупки коммерческим агентом, осуществленные по заказу и за счет другой стороны, прямо относятся к этой последней стороне. Счета для агента покажут только комиссионные за оказание услуги по содействию операции.

3.70 Второй пример связан со сбором налогов одним органом государственного управления от имени другого. СНС руководствуется рекомендациями «Руководства по статистике государственных финансов» (Government Finance Statistics Manual) (Международный валютный фонд, 2001), известного как РСГФ 2001, которые состоят в следующем. В принципе, налог относится к единице сектора государственного управления, которая:

• a. осуществляет полномочие вводить налог (или в качестве основного органа или ввиду делегирования полномочия основным органом) и
• b. имеет окончательное право устанавливать и менять ставки налога.

3.71 В тех случаях, когда налог, собирается одним органом государственного управления от имени другого органа государственного управления и для него, и этот последний орган государственного управления имеет полномочие вводить налог, устанавливать и менять ставку налога, тогда первый орган государственного управления действует как агент для последнего, и налог переадресовывается. Любая величина налога, удерживаемая органом государственного управления, собирающего налоги, в качестве оплаты за работу, должна рассматриваться как оплата услуги. Любая другая величина, удержанная органом государственного управления, собирающего налоги, в соответствии с соглашением о дележе налогов, должна рассматриваться как текущий грант. Если органу государственного управления, собирающему налоги, было делегировано полномочие устанавливать и менять ставки налогов, тогда собранная сумма налогов должна рассматриваться как доход этого органа государственного управления.

3.72 В том случае, если различные органы государственного управления на равных основаниях устанавливают ставки налогов и совместно и на равных основаниях принимают решение о распределении их поступлений, и при этом ни один орган государственного управления не имеет окончательного непререкаемого полномочия, в этом случае доходы от поступления налогов относятся к каждому органу государственного управления в зависимости от соответствующей доли в поступлениях. Если установленный порядок позволяет одному органу государственного управления осуществлять окончательное непререкаемое полномочие, тогда все налоговые доходы рассматриваются как поступившие этому органу государственного управления.

3.73 Могут быть также обстоятельства, при которых налог вводится в соответствии с конституционными или другими полномочиями одним органом государственного управления, но другие органы государственного управления индивидуально устанавливают ставки налогов в рамках их юрисдикции. Поступления налогов, собранных в рамках юрисдикции соответствующим органом государственного управления, рассматриваются как налоговые доходы этого органа государственного управления.

3.74 Аналогичные принципы применяются в отношении выплат субсидий или социальных пособий.

Неденежные операции

3.75 Неденежные операции - это операции, которые изначально не выражены в денежных единицах. Записи в СНС этих операций поэтому представляют собой стоимости, которые измерены косвенным образом или каким-то образом оценены. В некоторых случаях операция может быть фактической, и ее стоимость должна быть оценена, для того чтобы отразить ее в счетах. Бартерная операция - это очевидный пример. В других случаях вся операция должна быть сконструирована, и затем ее стоимость оценена. Потребление основного капитала является примером таких операций. (В прошлом оценка стоимости таких операций иногда называлась условно исчисленной, но более целесообразно зарезервировать этот термин для обозначения таких ситуаций, которые предполагают не только оценку стоимости, но также конструирование самой операции).

3.76 Экономическое содержание неденежных операций, отражаемых в записях в денежной форме, отличается от платежей в денежной форме, так как они не представляют свободно обращающиеся суммы денег. Различные методы оценки, которые должны быть применены в отношении неденежных операций, рассматриваются в разделе E, посвященном вопросам оценки.

3.77 Неденежные операции могут быть или двусторонними, или действиями в рамках одной институциональной единицы. Двусторонние операции включают бартерные операции, оплату труда в натуральной форме, платежи в натуральной форме (кроме оплаты труда в натуральной форме) и трансферты в натуральной форме. Эти двусторонние операции обсуждаются в первую очередь, а затем следует обсуждение внутренних операций.

3.78 Хотя двусторонние операции в натуральной форме существуют на практике, в СНС они отражаются таким же образом, как денежные операции с соответствующими расходами на каждый товар или услугу, предоставленные в натуральной форме. Это обеспечивает то, что происходит изменение в чистой стоимости капитала донора при условии, что донор не приобретает передаваемый продукт, тогда как получатель приобретает продукт, но это не влечет каких-либо изменений чистой стоимости его капитала. Дальнейшая дискуссия по этому вопросу в отношении текущих трансфертов содержится в главе 8 и в отношении капитальных трансфертов в главе 10.

Бартерные операции

3.79 Бартерные операции предполагают участие двух сторон, причем одна сторона предоставляет товар, услугу или актив (кроме наличных денег) другой стороне в обмен на товар, услугу или актив (кроме наличных денег). Как упомянуто выше, бартерная операция представляет собой пример фактической операции, стоимость которой должна быть оценена. Бартерные операции, в которых товары обмениваются на товары, всегда были важными. Бартер товаров может быть систематически организован на соответствующих рынках или в некоторых странах может осуществляться нерегулярно в небольших размерах. Бартерные операции между странами предполагают экспорт и импорт.

Оплата труда в натуральной форме

3.80 Оплата труда в натуральной форме происходит тогда, когда работающий по найму принимает платеж в форме товаров и услуг вместо денег. Эта практика широко применяется в большинстве стран по причинам, которые варьируются от желания работодателей найти кэптивные рынки для части их выпуска до стремления избежать налогообложения. Оплата труда в натуральной форме принимает различные виды, и следующий перечень включает наиболее важные виды товаров и услуг, предоставляемых работодателем их работникам бесплатно или по сниженным ценам:

• a. продукты питания и напитки,
• b. жилищные услуги или предоставление помещений такого типа, которое может быть использовано всеми членами домашнего хозяйства, к которому принадлежит работающий по найму,
• c. услуги автомобилей, предоставленных для личного использования работающему по найму,
• d. товары и услуги, произведенные работодателем, такие, например, как бесплатный уголь для шахтеров.

Далее, в дополнение к товарам и услугам некоторые работающие по найму, возможно, хотят или обязаны принять часть оплаты труда в форме финансовых или других активов.

Платежи в натуральной форме, кроме оплаты труда в натуральной форме

3.81 Платежи в натуральной форме, кроме оплаты труда в натуральной форме, происходят тогда, когда любой из широкого круга платежей производится в форме товаров или услуг, а не в форме денег. Например, доктор может получать платеж вином, а не деньгами. Или вместо уплаты ренты или арендной платы деньгами пользователь земли или основного капитала, соответственно, может производить платежи собственнику товарами или услугами. Например, в сельском хозяйстве рента может быть уплачена путем передачи части произведенного урожая собственнику земли (это явление известно как дележ урожая). Платежи налогов также могут быть произведены в натуральной форме; например, налог на наследство может быть уплачен путем передачи картин или других ценностей.

Трансферты в натуральной форме

3.82 Как отмечено выше, операции в натуральной форме обычно регистрируются в счетах так, как если бы они представляли собой трансферты в денежной форме, за которыми следуют расходы получателей продуктов. Эта трактовка применяется в отношении международного сотрудничества между правительствами, подарков и взносов на благотворительные цели. Международное сотрудничество между правительствами, подарки и платежи на благотворительные цели часто осуществляются в натуральной форме для удобства, эффективности или налоговых целей. Так, например, международная помощь, предоставленная после стихийных бедствий, может быть более эффективна и предоставлена гораздо быстрее, если она предоставляется в форме лекарств, продуктов питания и палаток вместо денег. Платежи на благотворительные цели в натуральной форме иногда позволяют избежать налогов, которые бы пришлось платить, если бы соответствующий товар был продан, и деньги были бы переданы на благотворительные цели.

3.83 Особый случай трансфертов в натуральной форме относится к социальным трансфертам в натуральной форме. Они включают товары и услуги, предоставленные единицами секторов государственного управления и частных некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства (НКОДХ), отдельным домашним хозяйствам. Вместо того, чтобы предоставить некоторое количество денег, которое может быть использовано для приобретения медицинских и образовательных услуг, эти услуги часто предоставляются в натуральной форме для того, чтобы была уверенность, что потребности в этих услугах обеспечены. (Иногда получатель трансферта сначала приобретает услугу и затем получает денежную компенсацию из программ социального страхования или социальной помощи. Такие трансферты тем не менее рассматриваются, как предоставленные в натуральной форме, потому что получатель трансферта действует как представитель программы социального страхования).

3.84 Социальные трансферты в натуральной форме отражаются как трансферт дохода в неявной форме от единиц секторов государственного управления и НКОДХ домашним хозяйствам и как трансферт потребительских товаров и услуг. Показатель дохода с учетом социального трансферта в натуральной форме называется скорректированным располагаемым доходом (а не располагаемым доходом), а показатель потребления называется фактическим конечным потреблением (а не расходами на конечное потребление).

Внутренние операции

3.85 СНС рассматривает некоторые виды действий в рамках одной единицы как операции, для того чтобы представить более полезную в аналитическом отношении картину производства и конечного использования выпуска. Эти операции, в которых участвует только одна единица, называются внутренними операциями.

3.86 Некоторые домашние хозяйства, все НКОДХ и все единицы сектора государственного управления функционируют одновременно и как производители, и как конечные потребители. Когда институциональная единица участвует в обоих видах деятельности, она, возможно, после завершения процесса производства примет решение потребить часть выпуска или весь выпуск. В таком случае никакие операции не происходят между институциональными единицами, но представляется полезным отразить операцию и оценить ее стоимость для того, чтобы зарегистрировать в счетах как выпуск, так и потребление.

3.87 В отношении домашних хозяйств принцип СНС состоит в том, что все товары, произведенные какими-либо лицами, которые впоследствии использованы теми же лицами или членами того же домашнего хозяйства для целей конечного потребления, должны быть включены в выпуск наряду с товарами, проданными на рынке. Это означает, что предполагается существование операций, в которых лица, осуществляющие производство товаров, рассматриваются как поставщики товаров самим себе в качестве потребителей или членам их домашних хозяйств, и затем должна быть определена стоимость этих товаров, чтобы отразить ее в счетах.

3.88 Заведения, принадлежащие единицам секторов государственного управления или НКОДХ, обычно предоставляют услуги в области образования, здравоохранения и другие услуги отдельным домашним хозяйствам бесплатно или по экономически незначимым ценам. Издержки, связанные с предоставлением этих услуг, понесенные единицами сектора государственного управления и НКОДХ, и их стоимость отражаются как внутренние операции: то есть как расходы на конечное потребление единицами сектора государственного управления и НКОДХ выпуска услуг, произведенного заведениями, которые им принадлежат. (Как уже пояснено, приобретение этих услуг домашними хозяйствами регистрируется отдельно по статье «социальные трансферты в натуральной форме», которые являются другой формой неденежных операций и происходят между единицами секторов государственного управления или НКОДХ и домашними хозяйствами).

3.89 СНС признает несколько других операций, происходящих в рамках предприятия, для того чтобы обеспечить более полную регистрацию производства. Например, если предприятие производит основные фонды для собственного использования, СНС отражает поставки этих основных фондов предприятиями самим себе как последующим пользователям. Аналогичным образом, когда предприятия используют основные фонды (независимо от того, произведены ли они хозяйственным способом или приобретены) в производственном процессе, СНС относит уменьшение стоимости основных фондов в течение периода производства к затратам на производство.

3.90 Отражение поставок между заведениями, принадлежащими тому же самому предприятию, обсуждается в параграфе 6.104.

Экстерналии и незаконные действия

3.91 Разделы выше описывают виды действий, которые рассматриваются в СНС как операции. В этом разделе рассматривается, главным образом, вопрос об экстерналиях и незаконных действиях и поясняется, почему экстерналии не считаются операциями; в нем также обсуждается различие между видами незаконных действий, которые рассматриваются как операции и не рассматриваются как таковые.

Экстерналии

3.92 Некоторые экономические действия, осуществляемые институциональными единицами, вызывают изменения в условиях или обстоятельствах других единиц без их согласия. Они являются экстерналиями; они рассматриваются как незатребованные услуги или как услуги, наносящие ущерб, предоставленные без согласия соответствующих единиц. Это действие, обычно с нежелательными последствиями, является антитезой рыночной операции.

3.93 Необходимо, однако, рассмотреть вопрос, должна ли быть определена стоимость таких экстерналий. Экономические счета должны измерять экономические функции, такие как производство или потребление в контексте конкретных юридических и социальных систем, в рамках которых определяются относительные цены и издержки. Далее, возникли бы значительные технические проблемы, связанные с попыткой ассоциировать экономически значимые стоимости с экстерналиями, когда они однозначно представляют собой нерыночные явления. Поскольку экстерналии – это нерыночные явления, в которых институциональные единицы участвуют без их согласия, отсутствуют механизмы, которые обеспечивали бы взаимное согласование позитивных или негативных стоимостей, придаваемых экстерналиям различными сторонами. Более того, счета, если бы они включали стоимости экстерналий, не могли бы быть интерпретированы как представляющие равновесные или экономически устойчивые ситуации. Если такие стоимости были бы заменены фактическими платежами, экономическое поведение единиц, подверженных экстерналиям, стало бы меняться, возможно, значительно.

3.94 Типичный пример экстерналий – это загрязнение одним производителем воздуха или воды, используемых другими единицами для производства или потребления. Если производитель может загрязнять окружающую среду без риска быть оштрафованным, издержки производства загрязнителя окружающей среды будут меньше, чем издержки для общества. Некоторые страны, по крайней мере, в течение некоторых периодов их истории, возможно, решат формировать свои законы так, чтобы производители могли сокращать свои издержки, загрязняя окружающую среду безнаказанно. Они могут, например, делать это сознательно, для того чтобы содействовать ускорению индустриализации. Целесообразность такой политики может быть весьма сомнительна, особенно в долгосрочной перспективе, но из этого не следует, что целесообразно или аналитически полезно для экономических счетов попытаться внести корректив в отношении предполагаемой институциональной несостоятельности этого типа путем отнесения затрат на счета производителей, которые общество не признает. Например, вся цель попытки интернализировать некоторые экстерналии путем введения налогов или других платежей за выбросы загрязняющих веществ состоит в том, чтобы обеспечить переход к способам производства, сокращающим выбросы загрязняющих веществ. Полная регистрация в счетах экстерналий была бы чрезвычайно сложной процедурой, так как недостаточно просто ввести издержки в счета производителей, но было бы необходимо внести некоторые другие поправки сомнительной экономической значимости, чтобы сбалансировать счета.

3.95 Этот пример поясняет, почему некоторые виды анализа могут быть выполнены наилучшим образом в контексте сателлитных счетов, в рамках которых некоторые обычные ограничения и договоренности, существующие в СНС, значительно смягчены. В случае загрязнения окружающей среды был разработан документ «Система эколого-экономических счетов 2003 года» (СЭЭС 2003) (System of Environmental and Economic Accounting – SEEA 2003), для того чтобы исследовать этот вопрос наряду с другими темами окружающей среды.

Незаконные действия

3.96 Незаконные действия, которые соответствуют характеристикам операций (в частности, той характеристике, которая предусматривает взаимное согласие между сторонами), отражаются таким же образом, как законные действия. Производство или потребление некоторых товаров или услуг, таких как наркотики, могут быть незаконными, но рыночными операциями с такими товарами и услугами, которые должны быть зарегистрированы в счетах. Если расходы домашних хозяйств на незаконные товары и услуги были бы исключены на основании некоторого принципа, то сбережение домашних хозяйств было бы переоценено, и предполагалось бы, что домашние хозяйства не получают некоторые активы, которые они в действительности приобретают. Ясно, что счета в целом будут содержать значительные неточности, если исключить денежные операции, которые фактически имели место. Возможно, весьма трудно, если вообще возможно, получить данные о незаконных операциях, но, в принципе, они должны быть включены в счета, хотя бы только для того, чтобы уменьшить ошибку в других статьях, включая балансирующие статьи.

3.97 Однако многие незаконные действия представляют собой преступления против отдельных лиц или собственности, которые в любом смысле не могут рассматриваться как операции. Например, кража едва ли может рассматриваться как действие, в котором две единицы принимают участие по взаимному согласию. С концептуальной точки зрения, кража или насилие представляют собой крайние формы экстерналий, в которых ущерб нанесен другой институциональной единице намеренно, а не случайно. Таким образом, кражи товаров, например, у домашних хозяйств, не рассматриваются как операции, и оцененная стоимость этих товаров не отражается в расходах домашних хозяйств на потребление.

3.98 Если кражи или акты насилия (включая войны) влекут значительное перераспределение или уничтожение активов, это необходимо принять во внимание. Как пояснено выше, эти события и изменения рассматриваются как другие потоки, но не как операции.

2. Другие потоки

3.99 Другие потоки представляют собой изменения в стоимости активов и обязательств, которые не являются результатом операций. Причина, по которой эти потоки не являются операциями, связана с тем, что они не содержат характеристик операций. Например, институциональные единицы не могут действовать по взаимному согласию в случае некомпенсированного захвата или конфискации активов. Или изменение может происходить в результате стихийных бедствий, таких как землетрясение, а не в результате чисто экономических событий. Другой пример на эту тему: стоимость актива, выраженная в единицах иностранной валюты, может измениться в результате изменения валютного курса.

3.100 Записи о других потоках регистрируются в двух счетах, которые являются частями счета других изменений в активах. Счет других изменений в объеме активов отражает изменения в стоимости активов ввиду изменения количеств активов или их физических характеристик. Счет переоценки отражает изменения в стоимости активов, обязательств и чистой стоимости капитала, которые происходят только в результате изменений в уровне и структуре цен, отражаемых в показателе холдинговой прибыли и убытка.

Другие изменения в объеме активов

3.101 Другие изменения в объеме активов подразделяются на три основных категории.

3.102 Первая категория относится к появлению и исчезновению активов и обязательств, не связанным с операциями. Некоторые из них могут относиться к природным активам, таким как запасы полезных ископаемых, так что появление и исчезновение этих активов является результатом взаимодействия между институциональными единицами и природой. Другие относятся к активам, созданным деятельностью человека, например, к таким, как ценности. В счете операций с капиталом отражаются операции с ценностями, которые являются вновь произведенными или импортированными товарами, но в нем также отражаются операции с существующими ценностями. Как следствие признания существенной или особой стоимости товаров, которые еще не отражены в балансе активов и пассивов, рекомендуется отражать их экономическое появление в составе других потоков. Эти ценности могут быть не отражены в балансе активов и пассивов по ряду причин. Например, они, возможно, появились до составления счетов или были первоначально отражены в расходах на потребление.

3.103 Вторая категория относится к эффектам экстерналий и стихийным бедствиям. Одно из таких событий состоит в том, что одна институциональная единица захватывает или конфискует активы собственника без его согласия, и это действие не рассматривается как операция, так как отсутствует условие взаимного согласия. Эти события также включают такие, в результате которых происходит уничтожение активов, например, стихийные бедствия или войны. В противоположность этому такие операции, как потребление основного капитала или изменение запасов материальных оборотных средств, охватывают в нормальных размерах потери или ущерб.

3.104 Третья категория относится к изменениям в активах и обязательствах, которые отражают изменения в отнесении институциональных единиц к различным секторам и в структуре институциональных единиц или в классификации активов и обязательств. Например, если некорпорированное предприятие становится более независимым в финансовом отношении от его собственника и приобретает характеристики квазикорпорации, оно и его активы и обязательства перемещаются из сектора домашних хозяйств в сектор нефинансовых корпораций, и изменения в активах и обязательствах, принадлежащих квазикорпорации, отражаются в составе этой категории.

Холдинговые прибыли и убытки

3.105 Положительные или отрицательные номинальные холдинговые прибыли поступают в течение отчетного периода собственникам активов и обязательств в результате изменения их цен. Холдинговые прибыли иногда называют «прибылями капитала», но термин «холдинговая прибыль» представляется более предпочтительным, так как он подчеркивает тот факт, что холдинговая прибыль возникает чисто в результате владения активами и обязательствами без какой-либо их трансформации. Холдинговые прибыли включают не только прибыли, связанные с такими элементами капитала, как основные фонды, земля и финансовые активы, но также с запасами любых товаров у производителей, включая незавершенное производство. Холдинговые прибыли могут возникать в отношении активов, находящихся в запасах в течение некоторого времени в отчетном периоде, и не только активов, находящихся у институциональных единиц в течение всего периода, но они могут возникать в отношении активов, которые не отражены ни в начальном, ни в заключительном балансе активов и пассивов.

3.106 Номинальные холдинговые прибыли зависят от изменений в ценах активов и обязательств за некоторый период времени. Этими ценами являются цены, по которым активы могут быть проданы на рынке. Номинальные холдинговые прибыли могут быть далее разложены на нейтральные холдинговые прибыли, которые отражают изменения общего уровня цен, и реальные холдинговые прибыли, которые отражают изменения в относительных ценах активов.

D. Балансирующие статьи

3.107 Балансирующая статья - это конструкция национального счетоводства, получаемая путем вычитания из общей суммы записей на одной стороне счета общей суммы записей на другой стороне счета. Она не может быть получена независимо от других записей; поскольку она получена балансовым методом, она отражает применение общих правил ведения счетов к конкретным записям на двух сторонах счета. Она не относится к какому-либо конкретному набору операций и не может быть измерена на основе ее собственных цен или единиц количества.

Балансирующие статьи в счетах потоков

3.108 Балансирующие статьи - это не просто инструмент, используемый для балансирования счетов. Они часто используются как ключевые макроэкономические индикаторы оценки результатов экономической деятельности. Они обобщают большой объем информации и являются одними из наиболее важных записей в счетах, как это следует из примеров балансирующих статей счетов потоков, приведенных ниже.

a. Добавленная стоимость или внутренний продукт,

b. Прибыль,

c. Располагаемый доход,

d. Сбережение,

e. Чистое кредитование или чистое заимствование,

f. Сальдо по текущим внешним операциям.

Балансирующие статьи в балансах активов и пассивов

3.109 Чистая стоимость капитала, которая определена как стоимость всех нефинансовых и финансовых активов в собственности институциональной единицы или сектора за вычетом стоимости всех их обязательств, представляет собой балансирующую статью в балансе активов и пассивов. Как и в случае с другими балансирующими статьями в СНС, чистая стоимость капитала не может быть измерена независимо от других записей, и она также не относится к какому-либо конкретному набору операций.

3.110 Поскольку чистая стоимость капитала определяется как уровень запаса, могут быть также исчислены изменения в чистой стоимости капитала вследствие различных типов операций и других потоков. Так же как изменения в уровнях любого актива могут быть прослежены с помощью изменений вследствие операций и других потоков, изменения в чистой стоимости капитала могут быть исчерпывающим образом описаны с помощью операций и других потоков, следствием которых стали изменения в общих уровнях активов и обязательств.

E. Правила ведения счетов

3.111 Как отмечено во введении, этот раздел охватывает следующие вопросы: принцип четверичной записи в счетах, оценку, время регистрации, классификацию записей в счетах и группировку операций. Применение каждого из этих положений к отдельным потокам и запасам пояснено в более детальной форме в главах, которые описывают записи в различных таблицах и счетах центральной концептуальной основы. Детали в отношении классификации записей в счетах обсуждаются при рассмотрении счетов в главах с 6 по 13.

1. Принцип четверичной записи в счетах

3.112 В основе системы правил ведения счетов в СНС лежат основные принципы бухгалтерского учета. Для понимания правил ведения счетов в СНС следует иметь в виду три следующих принципа ведения учета:

1. Принцип вертикального применения правила двойной записи, также известный как простое применение правила двойной записи операций в бухгалтерском учете.
2. Принцип горизонтального применения правила двойной записи операций.
3. Применение четверичной записи операций в учете.

3.113 Главная характеристика принципа вертикальной двойной записи операций состоит в том, что каждая операция должна быть зарегистрирована, по крайней мере, дважды в счетах хозяйствующего субъекта; традиционно эти записи называются кредитовыми и дебетовыми в счетах хозяйствующих субъектов. Этот принцип обеспечивает равенство итогов всех кредитовых и всех дебетовых записей для всех операций, что обеспечивает возможность проверки согласованности счетов, составленных для одной единицы. Каждая операция требует две записи.

3.114 В отношении других потоков их корреспондирующие записи содержатся в изменении чистой стоимости капитала. В результате принцип вертикальной двойной записи обеспечивает важнейшее тождество в балансе активов и пассивов институциональной единицы, то есть равенство между общей стоимостью активов, с одной стороны, и общей стоимостью обязательств плюс чистая стоимость капитала, с другой стороны. Общая стоимость активов в собственности институциональной единицы минус общая стоимость ее обязательств равна чистой стоимости ее капитала.

3.115 Концепция принципа горизонтальной двойной записи весьма полезна для составления счетов, так как она отражает взаимосвязи между различными институциональными единицами наиболее последовательным и согласованным образом. Это означает, что если единица A предоставляет что-то единице B, счета обеих единиц A и B отражают операцию в одном и том же размере: как платеж в счетах единицы A и как поступление в счетах единицы B. Принцип горизонтальной двойной записи обеспечивает согласованность в отражении каждой категории операций сторонами-партнерами. Например, дивиденды, выплаченные единицами данной экономики, должны быть равны дивидендам, полученным единицами в данной экономике, с учетом операций с остальным миром.

3.116 Одновременное применение принципов вертикальной и горизонтальной двойной записи имеет своим результатом четверичную регистрацию операций, являющуюся основополагающим принципом отражения операций в СНС. Она применяется для большого числа хозяйствующих субъектов или групп хозяйствующих субъектов, каждый из которых применяет в счетах принцип вертикальной двойной записи. Одна операция между двумя единицами имеет своим результатом появление в счетах четырех записей. В противоположность бухгалтерскому учету национальные счета имеют дело с параллельными взаимосвязями между многочисленными единицами и, таким образом, требуют особого внимания к обеспечению согласованности. Так как обязательствам одной единицы соответствуют финансовые активы другой единицы, они должны быть идентично оценены, отнесены к одному и тому же времени и классифицированы для того, чтобы избежать несогласованности при агрегировании балансов активов и пассивов единиц или секторов, или экономики в целом. То же самое относится ко всем операциям и другим потокам, которые влияют на балансы активов и пассивов двух сторон-партнеров.

3.117 В СНС применяются следующие договоренности и терминология в отношении регистрации потоков с остальным миром. Импорт, например, отражается как ресурсы остального мира, используемые в экономике данной страны, а платежи за импорт представляют собой сокращение активов экономики данной страны, но являются финансовым активом для остального мира. Рассматривая остальной мир как квазисектор, можно применять принцип четверичной записи, и записи о запасах и о потоках в пределах экономики данной страны и в отношениях с остальным миром будут полностью сбалансированы. Платежный баланс показывает консолидированную позицию всех секторов данной экономики по отношению к остальному миру. Он, таким образом, обеспечивает точное зеркальное отражение счетов для остального мира в рамках СНС. Однако, несмотря на перестановку сторон счетов, на которых отражаются операции, обеспечивается равенство в охвате, измерениях и классификациях между этими двумя системами. Эти вопросы обсуждаются более подробно в главе 26.

2. Оценка

Общие правила

3.118 Возможности СНС как аналитического инструмента проистекают, в основном, из ее способности прослеживать связи между многочисленными и различными экономическими событиями и процессами путем измерения их с помощью единой счетной единицы. СНС не ставит своей целью определить полезности потоков и запасов, которые в ней отражаются. Скорее, она измеряет текущую рыночную стоимость операций, отражаемых в счетах в денежной форме, то есть стоимость, по которой товары, услуги, труд и активы фактически обмениваются или могут быть обменены на деньги (наличную валюту или переводимые депозиты).

Оценка операций

3.119 Рыночные цены операций определяются как суммы денег, которые покупатели уплачивают, чтобы приобрести товар у продавцов; обмены производятся между независимыми сторонами и только на основе коммерческих соображений, что называется иногда «на расстоянии вытянутой руки». Таким образом, в соответствии с этим четким определением рыночная цена является ценой конкретного обмена в соответствии с упомянутыми условиями. Второй обмен идентичного товара (услуги) даже при обстоятельствах, которые являются почти абсолютно теми же самыми, может иметь результатом другую рыночную цену. Рыночную цену, определенную таким образом, следует четко отличать от цены, котируемой на рынке, цены на мировом рынке, справедливой рыночной цены или любой цены, которая представляет собой общую цену для некоторого класса предположительно идентичных обменов, поскольку рыночной ценой является цена, фактически использованная для конкретного обмена. Более того, рыночная цена не должна обязательно рассматриваться как эквивалент свободной рыночной цены; то есть рыночная операция не должна рассматриваться как операция, осуществляющаяся исключительно в условиях чистой конкурентной рыночной ситуации. На самом деле рыночная операция может осуществляться в условиях монополистической структуры экономики или монополии одного покупателя, или какой-либо другой рыночной структуры. На самом деле рынок может быть настолько узким, что он может состоять из одной единственной операции данного типа между независимыми сторонами.

3.120 Если цена согласована обеими сторонами до совершения операции, эта согласованная цена, или контрактная цена, является рыночной ценой этой операции, независимо от цен, которые преобладают, когда осуществляется операция.

3.121 Фактические цены обменных операций в большинстве случаев представляют собой рыночные цены, как они описаны в предыдущем параграфе. В параграфах с 3.131 по 3.134 рассматриваются случаи, когда фактические цены обменных операций не являются рыночными ценами. Цены операций, которые включают демпинг или продажи со скидкой, являются рыночными. Цены операций с товарами и услугами включают соответствующие налоги и субсидии. Рыночная цена - это цена, подлежащая уплате покупателем с учетом любых скидок, возмещений или поправок и др., полученных от продавца.

3.122 Операции с финансовыми активами и обязательствами регистрируются в ценах, по которым они приобретаются или реализуются. Операции с финансовыми активами и обязательствами должны регистрироваться в ценах за вычетом любых комиссионных, гонораров и налогов независимо от того, включены ли они в цену покупателя в явной форме или нет или исключены продавцом из его выручки. Это связано с тем, что и дебитор, и кредитор должны отражать в своих счетах ту же самую стоимость того же самого финансового инструмента. Комиссионные, гонорары и налоги должны отражаться отдельно от операции с финансовым активом и обязательством в составе соответствующих статей. Оценка финансовых инструментов, которая исключает комиссионные выплаты, отличается от оценки нефинансовых активов, которая включает любые издержки, связанные с передачей прав собственности.

3.123 Если рыночные цены операций не являются наблюдаемыми, оценка на основе принципа применения эквивалента рыночной цены предполагает необходимость получения некоторой оценки приблизительных рыночных цен. В таких случаях рыночные цены тех же самых или аналогичных товаров и услуг, если такие цены существуют, являются хорошей основой для применения принципа оценки в рыночных ценах. В принципе, данные о рыночных ценах должны быть получены на рынках, на которых такие же или аналогичные товары продаются в значительных размерах и при аналогичных обстоятельствах. В случае, если отсутствует соответствующий рынок, на котором продается данный товар или данная услуга, оценка может быть получена с использованием рыночных цен на аналогичные товары и услуги, скорректированных на различия в качестве и другие различия.

Сельскохозяйственные продукты, проданные фермами

3.124 Существенная оговорка к предыдущему замечанию необходима в отношении сельскохозяйственных продуктов, проданных непосредственно фермами. Так называемая «цена у ворот фермы» может быть существенно ниже цены на ближайшем рынке, на котором цены могут наблюдаться, так как они включают издержки по доставке товаров на рынки. Далее, если только небольшая часть урожая поступает на рынок, она может продаваться по более высоким ценам, чем в том случае, если бы весь урожай поступил на рынок для продажи. Такие соображения должны быть приняты с оговоркой о том, что наблюдаемые рыночные цены являются адекватными для оценки только в том случае, если аналогичные продукты продаются в значительных количествах и при аналогичных обстоятельствах. Если эти условия не выполняются, необходимо внесение корректировки к наблюдаемым ценам.

Бартер

3.125 Случай с бартером требует особого рассмотрения. Продукты, обмененные по бартеру, должны быть оценены, когда они произведены, а также когда они приобретены для потребления или для накопления. Тогда как, возможно, часто бартерные операции осуществляются производителем в небольших размерах, и для них нет налогов на продукты, подлежащих выплате (или если они номинально подлежат выплате, условия бартерных операций таковы, что их не платят), тем не менее не существует автоматического освобождения производителей бартерных продуктов от обязательства платить налоги на продукты. Субсидии на бартерные продукты, в принципе, возможны, но, вероятно, незначительны. По самой природе бартера оптовые и розничные наценки отсутствуют на бартерные продукты. Товары, обмениваемые по бартеру, могут, однако, быть связаны с транспортными расходами. Если единица, предоставляющая товар по бартеру, также обеспечивает его транспортировку, это будет означать, что бартерный «набор» включает некоторые транспортные услуги, и цена для покупателя будет включать эти транспортные расходы. Если единица, получающая товар по бартеру, обеспечивает его транспортировку, это может снизить цену для получателя.

3.126 Бартерные операции могут осуществляться с новыми и существующими товарами, приобретаемыми одной стороной по бартеру у другой, и в этом случае стоимость для этой стороны будет равна затратам на приобретение (в случае с новыми товарами) или реализованной стоимости в случае с существующими товарами.

3.127 Бартерные операции всегда осуществляются между двумя единицами и (по крайней мере) предполагают операции с двумя продуктами. Каждая единица может оценивать по-разному любой из продуктов, обмененных по бартеру. В этом случае, поскольку правила СНС требуют единой оценки, зарегистрированной для обеих сторон, по практическим соображениям для определения стоимости операции может быть принята простая средняя различных оценок (после учета любых налогов и расходов на транспорт).

3.128 Бартерные операции не всегда происходят одновременно. Когда они происходят не одновременно, должны быть сделаны записи о дебиторской/кредиторской задолженности, несмотря на то, что бартерная операция не происходит в денежной форме.

Котируемые цены

3.129 При осуществлении оценки в рыночных ценах могут возникнуть проблемы в отношении операций с товарами, для которых в контрактах устанавливается период котировки часто в течение месяцев после того, как произошел обмен товарами. В таких случаях должна быть оценена рыночная стоимость на момент перехода права собственности. Эта оценка должна быть заменена на фактическую рыночную стоимость, когда она станет известной. Рыночная стоимость определяется ценой в контракте, даже если она неизвестна на момент перехода права собственности.

Оценка трансфертов в натуральной форме

3.130 Когда нефинансовые ресурсы предоставляется безвозмездно, такие ресурсы должны быть оценены в рыночных ценах, которые были бы получены, если бы эти ресурсы были проданы на рынке. В случае отсутствия рыночной цены оценка донором условно исчисленной стоимости операции часто не совпадает с оценкой получателя. Предлагаемое правило, сложившееся на практике, состоит в том, чтобы использовать для регистрации операции стоимость, определенную донором.

Трансфертные цены

3.131 В некоторых случаях фактические цены обменных операций не представляют собой рыночные цены. Примерами операций с трансфертными ценами являются операции между филиалами предприятий, манипулированные соглашения с третьими сторонами и некоторые некоммерческие операции, включающие льготный процент (то есть процент, подлежащий выплате по сниженной ставке в соответствии с принятой политикой). Цены могут быть завышены или занижены в счетах-фактурах, и в этом случае необходимо сделать оценку эквивалента рыночной цены. Хотя поправка должна быть сделана, если фактическая цена обменной операции не представляет собой рыночную цену, на практике, возможно, сделать это сложно во многих случаях. Внесение поправки к фактической стоимости обменной операции с целью отражения рыночных цен окажет влияние на записи в других счетах. Следовательно, если такие поправки делаются, должны быть сделаны корреспондирующие поправки в других счетах, например, если цены товаров корректируются, соответствующие статьи в счете доходов или в финансовом счете, или в обоих счетах также должны быть скорректированы.

3.132 Цены в счетах-фактурах могут систематически отклоняться в таких значительных размерах от цен, уплачиваемых на рынке за аналогичные товары, что должно быть сделано предположение о том, что эти цены относятся к другому кругу операций. Например, это так называемые трансфертные цены: филиалы предприятий могут устанавливать цены на операции между собой на искусственно низком или высоком уровне с тем, чтобы повлиять на некоторые платежи доходов или капитальных трансфертов. Такие операции, если их стоимость значительна, могут затруднить их правильную интерпретацию в счетах, и они должны быть идентифицированы. В некоторых случаях применение трансфертных цен может быть мотивировано соображениями, связанными с распределением доходов или формированием акционерного капитала. Замена трансфертных цен на рыночные эквиваленты желательна в принципе и особенно в тех случаях, когда искажения значительны и когда имеющиеся данные (например, такие как поправки таможенными или налоговыми органами или данные от торговых партнеров) позволяют это сделать. Выбор наилучших эквивалентов рыночных цен для замены трансфертных цен представляет собой сложную процедуру, предполагающую осторожное и информированное суждение.

3.133 Обмен товарами между филиалами предприятий может быть часто таким, который не происходит между независимыми сторонами (например, обмен специальными компонентами, которые могут быть использованы только тогда, когда они включены в готовый продукт). Аналогичным образом, в отношении обмена такими услугами, как услуги управления или технического ноу-хау, может не быть близких эквивалентов типов операций с услугами, которые обычно происходят между независимыми сторонами. Таким образом, в отношении операций между филиалами предприятий определение стоимостей, сравнимых с рыночными стоимостями, может быть весьма сложной задачей, и разработчикам национальных счетов, возможно, придется использовать оценку, основанную на данных об издержках на производство, или другие стоимости, определенные предприятием.

Льготные цены

3.134 Тогда как в отношении некоторых нерыночных операций, таких как гранты в натуральной форме, отсутствуют рыночные цены, другие нерыночные операции могут осуществляться по неявным ценам, которые включают некоторые элементы гранта или льготы, так что такие цены также не являются рыночными. Примеры таких операций могут включать обмены товарами между правительствами разных стран по договорам между ними и правительственные ссуды с более низкой ставкой процента, чем те, которые предоставляются с аналогичной льготой и сроками погашения ссуд или другими условиями чисто коммерческих ссуд. Льготное кредитование обсуждается в главе 22. Операции, осуществляемые органами государственного управления и частными некоммерческими организациями, не занимающимися чисто коммерческой деятельностью, часто связаны с некоммерческими соображениями. Однако трансферты, связанные с предоставлением товаров и услуг, могут быть также предоставлены или получены другими секторами экономики.

Оценка по затратам на производство

3.135 В тех случаях, когда нет подходящего рынка, цены на котором на конкретные неденежные потоки или запасы могут быть использованы в качестве некоторых аналогов, их оценка может быть получена с использованием цен, которые установлены на других менее подходящих рынках. В конечном счете некоторые товары и услуги могут быть оценены по сумме затрат, которые должны быть понесены для их производства в текущем периоде. Оценка рыночных товаров и услуг и товаров, произведенных для собственного потребления, полученная таким методом, должна включать оценку чистой прибыли или смешанного дохода производителя. Однако в отношении нерыночных товаров и услуг, произведенных единицами сектора государственного управления или НКОДХ, не предлагается делать никаких оценок прибыли.

Оценка активов

3.136 Иногда необходимо оценить запасы по ценам их текущего приобретения или по издержкам на их производство с поправкой на изменения, произошедшие с товарами за период с момента их приобретения. Эти изменения включают потребление основного капитала, частичное истощение, исчерпание, деградацию, непредвиденный износ, потери чрезвычайного характера или другие непредвиденные события. Такой же метод может быть применен для оценки неденежных потоков и существующих активов.

3.137 В том случае, если ни один из методов, упомянутых выше, не может быть применен, запасы или потоки, возникающие в связи с использованием активов, могут быть оценены по дисконтированной настоящей стоимости ожидаемых будущих доходов. В отношении некоторых финансовых активов, и, в частности, тех, номинальная стоимость которых применима к некоторому моменту в будущем, настоящая рыночная стоимость может быть получена путем дисконтирования номинальной стоимости с помощью рыночной ставки процента. Поэтому, в принципе, если может быть сделана приемлемая надежная оценка потока будущих доходов от использования актива, а также подобрана подходящая ставка дисконтирования, это позволяет оценить настоящую стоимость актива. Однако, ввиду того, что, возможно, будет весьма сложно определить поток будущих доходов с достаточно высокой степенью определенности, и имея в виду, что необходимы предположения о сроках службы активов и факторе дисконтирования, другие возможные источники оценки, описанные в предыдущих параграфах, должны быть рассмотрены исчерпывающим образом, прежде чем применять этот метод. Далее, если применяется этот метод, должен быть проведен тест на чувствительность принятых предположений. На самом деле метод, который в большинстве случаев используется для оценки потребления основного капитала и запаса основного капитала, связывает поток будущих доходов с уменьшением стоимости основных фондов в процессе использования в производстве. (Это метод, называемый методом непрерывной инвентаризации, описан в деталях в главах 13 и 20).

3.138 Хотя метод получения чистой настоящей стоимости зависит от прогноза будущих потоков доходов и ставки дисконтирования, он является теоретически обоснованным, что может быть проверено в отношении целого ряда финансовых активов. Если он используется в отношении нефинансовых активов, было бы полезно провести некоторые тесты чувствительности принятых предположений.

3.139 В соответствии с общим правилом, предоставление активов, услуг, труда или капитала в обмен на иностранную валюту отражается по фактической стоимости обменной операции, согласованной между собой двумя сторонами операции. Потоки и запасы в иностранной валюте конвертируются в национальную валюту по преобладающему курсу, существующему на момент, когда они регистрируются в счетах, то есть на момент, когда происходит операция или происходят другие потоки, или на момент, к которому относится баланс активов и пассивов. Для того, чтобы исключить элемент оплаты услуги должна быть использована средняя величина между курсом покупки и продажи валюты.

Оценка в счетах бухгалтерского учета

3.140 Счета бухгалтерского учета, данные налоговых служб и различные административные отчеты являются основными источниками данных для составления национальных счетов. Однако следует иметь в виду, что ни один из этих источников не удовлетворяет требованиям оценки в СНС и что соответствующие поправки, возможно, должны быть сделаны к данным этих источников. В частности, в целях предосторожности в бухгалтерском учете часто используются оценки, которые неприемлемы в национальных счетах. Аналогичным образом, оценки для целей налогообложения часто используются для целей, которые отличаются от целей макроэкономического анализа. Например, методы определения амортизации, которым отдается предпочтение в бухгалтерском учете и которые рекомендованы налоговыми органами, почти всегда не соответствуют концепции потребления основного капитала, принятой в СНС.

Оценка потоков, подразделяемых на компоненты

3.141 В тех случаях, когда один платеж относится к нескольким категориям операций (как они определены в СНС), отдельные потоки должны быть зарегистрированы раздельно. В таком случае общая стоимость отдельных операций, возникших после процедуры подразделения потока, должна быть равна фактической рыночной стоимости обмена. Например, фактическая стоимость обменной операции с иностранной валютой включает комиссионные за конвертацию. Часть, относящаяся к конвертации, должна быть зарегистрирована отдельно как операция с услугами. В качестве другого примера можно отметить, что СНС рекомендует подразделять операции с процентами, осуществляемые финансовыми корпорациями, на две категории операций, одна из которых показывает процент, как он понимается в СНС, а вторая представляет собой платеж за услугу финансового посредничества.

3.142 Подразделение на компоненты не ограничено только операциями; например, реальная холдинговая прибыль выделяется для аналитических целей из нейтральной холдинговой прибыли, которая просто пропорциональна изменению общего уровня цен.

3.143 В некоторых случаях подразделение операций на компоненты связано с поведением, вводящим в заблуждение. Пример на эту тему – это разновидность трансфертных цен, которая обсуждается в параграфе 3.132.

3.144 Менее очевидные смешанные операции происходят, когда предоставление актива и соответствующий денежный платеж или платежи не происходят одновременно. Когда разрыв во времени становится необычно значительным, и размер предоставленного торгового кредита очень большой, может быть сделан вывод о том, что, возможно, в неявной форме начислен платеж процента. В таких случаях фактический платеж или платежи должны быть скорректированы на величину начисленного процента для того, чтобы получить правильную стоимость переданного актива. Такие коррективы не рекомендуются в отношении нормального торгового кредита.

Особые процедуры оценки продуктов

3.145 Обычно производитель и потребитель того или иного продукта по-разному оценивают его стоимость вследствие существования налогов на продукты и субсидий на продукты, а также торгово-транспортных наценок. Для того чтобы согласовать оценки хозяйствующих субъектов, в СНС все виды использования продуктов регистрируются в ценах покупателей, включая упомянутые элементы, но они исключаются из стоимости выпуска продукта.

3.146 Выпуск продуктов оценивается в основных ценах. Основная цена определена как сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу товара или услуги, произведенных как выпуск, минус любой налог на продукт, подлежащий выплате, и плюс любая субсидия на продукт, полученная как следствие его производства или продажи. Она не включает любые транспортные расходы, представленные производителем отдельно в счете-фактуре. Если не представляется возможным получить информацию об основных ценах, выпуск должен быть оценен в ценах производителей. Цена производителя определена как сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу произведенного товара или услуги, минус любой налог на добавленную стоимость (НДС) или аналогичный вычитаемый налог, начисленный покупателю. Она также не включает любые транспортные расходы, отдельно представленные производителем в счете-фактуре.

3.147 Использование продуктов оценивается в ценах покупателя. Цена покупателя определена как сумма денег, подлежащая уплате покупателем, за исключением любого вычитаемого НДС или аналогичного вычитаемого налога, для того чтобы получить поставленную единицу товара или услуги в месте и во время, требуемые покупателем. Цена покупателя товара включает любые транспортные расходы, оплаченные отдельно покупателем, для того чтобы получить поставленный товар в требуемом месте и времени.

3.148 Разница в стоимости продукта, зарегистрированной, когда он произведен и когда он приобретен, скажем, для конечного потребления, может быть существенной. Элементами этой разницы могут быть следующие статьи:

• a. Налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, подлежащие уплате производителем;
• b. Торговые и транспортные наценки, включая налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, подлежащие уплате предприятиями оптовой и розничной торговли;
• c. Транспортные расходы, включая налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, оплачиваемые отдельно потребителем;
• d. Предвидимые улучшения в качестве товара за время его хранения, представляющие собой дополнительный объем произведенного выпуска за вычетом текущих потерь за время хранения;
• e. Холдинговые прибыли, возникающие в период, когда продукт находится у производителя или у предприятий оптовой и розничной торговли.

Как следует из сказанного выше, разница между исходной основной ценой и конечной ценой покупателя того или иного товара включает как чистые ценовые элементы, так и элементы объема. На практике, конечно, оценки не относятся к отдельным продуктам, но производятся на более глобальном уровне для групп продуктов.

3.149 Импорт и экспорт товаров оцениваются в СНС в ценах на таможенной границе. Общие стоимости экспорта и импорта товаров оцениваются в ценах франко-борт (ФОБ, то есть в ценах на таможенной границе страны–экспортера). Поскольку может оказаться невозможным получить оценки в ценах ФОБ на детальном уровне классификации продуктов, можно использовать таблицы, содержащие подробные данные о внешней торговле, которые содержат данные о стоимости импортных товаров в ценах СИФ (то есть в ценах, включающих стоимость товара, страхования и транспортировки), представляющих собой стоимость на таможенной границе страны импортера; в этих таблицах предусматривается глобальная поправка для перехода к стоимостям в ценах ФОБ. Стоимости в ценах СИФ включают расходы на страхование и транспортировку, понесенные между границей экспортера и импортера. Стоимость, содержащаяся в коммерческих счетах-фактурах, может, конечно, отличаться от обеих из них.

3.150 Поскольку общее сальдо импорта и экспорта должно соответствовать фактическому положению, оценка товаров на границе влияет на регистрацию транспортных расходов и страхования в СНС. Обычно стоимость импорта и экспорта этих статей услуг должна быть скорректирована таким образом, чтобы отразить особые принятые договоренности, относящиеся к регистрации торговли товарами с остальным миром. Более подробно вопрос о трактовке этих статей представлен в главах 14 и 26.

Оценка других потоков

Другие изменения в объеме активов

3.151 Для того чтобы определить стоимость других изменений в объеме активов, обычно необходимо оценить актив до и после изменения объема и исчислить разницу, которая не является следствием каких-либо операций и может рассматриваться как стоимость других изменений.

3.152 Другие изменения в объеме финансовых активов и обязательств регистрируются в эквивалентах рыночных цен на аналогичные инструменты. Для отражения выбытия финансовых инструментов, которые оценены по номинальной стоимости, стоимость, зарегистрированная в счете других изменений в объеме активов, должна соответствовать их номинальной стоимости до выбытия. В случае изменения классификации активов и обязательств стоимости как новых, так и старых инструментов должны быть идентичными.

Холдинговые прибыли и убытки

3.153 Холдинговые прибыли и убытки возникают непрерывно и относятся как к нефинансовым, так и к финансовым активам и обязательствам. В принципе, они оцениваются путем вычитания из общего изменения активов тех изменений, которые могут быть отнесены к изменениям вследствие операций или других изменений в объеме активов.

3.154 Поскольку большей части финансовых активов соответствуют обязательства либо в пределах экономики данной страны, либо в отношении единиц остального мира, важное требование национальных счетов состоит в том, что холдинговым прибылям в одних секторах должны соответствовать холдинговые убытки в других секторах и наоборот. Холдинговая прибыль возникает, когда стоимость актива увеличивается, а стоимость обязательства сокращается; холдинговый убыток возникает, когда стоимость актива сокращается, а стоимость обязательства увеличивается. Холдинговые прибыли или убытки в течение отчетного периода отражаются как чистые изменения в холдинговых прибылях и в холдинговых убытках отдельно для активов и обязательств. На практике стоимость холдинговых прибылей и холдинговых убытков исчисляется для каждого актива и обязательства за период между двумя точками времени: на начало периода или когда актив и обязательство приобретаются или принимаются и на конец периода или когда актив и обязательство продаются или погашаются.

Оценка статей финансовых активов и обязательств

3.155 Запасы финансовых активов и обязательств должны быть оценены так, как если бы они были приобретены в результате рыночных операций на дату, на которую составляется баланс активов и пассивов. Значительная часть финансовых активов продается и покупается на рынках на регулярной основе, и поэтому они могут быть оценены путем прямого использования котировок на этих рынках. Если финансовые рынки закрыты на дату составления баланса активов и пассивов, рыночные цены, которые должны быть использованы для оценки, это те цены, которые преобладали на ближайшую предшествующую дату, когда рынки были открыты. Долговые ценные бумаги имеют текущую рыночную стоимость, а также номинальную стоимость, и для некоторых целей дополнительные данные о номинальной стоимости долговых ценных бумаг могут быть полезными.

3.156 Оценка в соответствии с принципом использования эквивалента рыночной стоимости необходима для оценки тех финансовых активов и обязательств, которые не продаются на финансовых рынках или продаются весьма редко. Для этих активов и обязательств потребуется оценить справедливую стоимость, которая фактически является аппроксимацией рыночной цены. Настоящая стоимость будущих денежных потоков также может быть использована как аппроксимация рыночных цен, если может быть использована подходящая ставка дисконтирования.

3.157 Следует отличать рыночную стоимость, справедливую стоимость и номинальную стоимость от таких категорий, как амортизированная стоимость, нарицательная стоимость, балансовая стоимость или историческая стоимость.

• a. Справедливая стоимость - это эквивалент рыночной стоимости. Она определяется, как сумма денег, за которую актив может быть обменен или обязательство улажено между информированными сторонами операции по их взаимному согласию. Она, таким образом, представляет собой оценку суммы, которая могла бы быть получена, если бы кредитор продал финансовое требование.
• b. Номинальная стоимость представляет собой сумму, которую дебитор должен кредитору, включающую непогашенный основной долг и любой начисленный процент.
• c. Амортизированная стоимость представляет собой сумму, по которой финансовый актив или обязательство были первоначально оценены, за вычетом погашения основного долга. Превышение платежей по сравнению с предусмотренными по графику погашениями основного долга сокращает амортизированную стоимость, тогда как платежи, которые меньше, чем предусмотренные по графику погашения основного долга или предусмотренные по графику выплаты процента, увеличивают амортизированную стоимость. На каждую дату, предусмотренную в графике, амортизированная стоимость совпадает с номинальной стоимостью, но она может отличаться от номинальной стоимости на другие даты за счет начисленного процента, который включается в номинальную стоимость.
• d. Нарицательная стоимость представляет собой недисконтированную величину основного долга, подлежащего выплате.
• e. Балансовая стоимость в счетах бухгалтерского учета обычно представляет собой стоимость, зарегистрированную в документах предприятия. Балансовая стоимость может иметь различное содержание, так как на нее влияет время приобретения актива, частота переоценок, налогообложение и другие регулирующие документы.
• f. Историческая (первоначальная) стоимость в строгом определении этого термина, представляет собой стоимость на момент приобретения актива, но иногда она может отражать также проводимые время от времени переоценки.

3.158 Оценка финансовых активов и обязательств, содержащаяся в данных, представляемых предприятиями или другими респондентами, может основываться на коммерческих, административных, налоговых или других стандартах ведения счетов, которые не в полной мере отражают рыночные цены активов и обязательств. В таких случаях данные должны быть скорректированы, для того чтобы отразить с максимально возможной степенью приближения рыночную стоимость финансовых активов и обязательств. (Дополнительную информацию по вопросу о правилах оценки можно найти в руководстве «Статистика внешнего долга: руководство для разработчиков и пользователей» (External Debt Statistics: Guide for Compilers and Users) (Банк международных расчетов, Секретариат Содружества наций, Евростат, Международный валютный фонд, Организация экономического сотрудничества и развития, Секретариат Клуба Paris 21, Конференция ООН по торговле и развитию и Всемирный банк, 2003), известном как «Руководство по статистике внешнего долга»).

3. Время регистрации

Выбор времени регистрации

3.159 В дискуссии по вопросу о времени регистрации в СНС следует проводить важное различие между данными, зарегистрированными в балансе активов и пассивов, с одной стороны, и данными о потоках, зарегистрированных в счетах, с другой стороны. Данные в балансах активов и пассивов по определению относятся к конкретному моменту времени. В противоположность этому потоки представляют собой агрегированные данные об отдельных операциях или других потоках за некоторый выбранный отчетный период.

3.160 Таким образом, СНС не показывает отдельные операции или другие потоки, но существуют две причины, по которым точные правила в отношении конкретного времени их регистрации должны быть сформулированы. Во-первых, должны быть сформулированы правила, объясняющие, в каком отчетном периоде должны быть отражены дискретные потоки. Во-вторых, определение точного времени регистрации отдельных потоков в рамках отчетного периода важно для проведения различия между изменениями чистой стоимости капитала, произошедшими вследствие операций, и изменениями, произошедшими вследствие холдинговых прибылей или убытков. Это различие особенно важно в условиях высоких темпов инфляции.

3.161 Одна из проблем, возникающая в связи с точным определением времени операции, состоит в том, что деятельность, осуществляемая институциональными единицами, часто выходит за пределы периодов, в течение которых могут быть выделены несколько важных моментов. Например, многие коммерческие продажи начинаются после подписания контракта между продавцом и покупателем, включают дату поставки и дату платежа и заканчиваются только тогда, когда последний платеж поступил продавцу. Каждый из этих отдельных моментов времени до некоторой степени имеет экономическое значение.

3.162 Аналогичным образом, в процессе анализа расходов органов государственного управления необходимо различать дату, когда бюджет одобрен законодательным органом; день, когда министерство финансов разрешает департаменту выплатить выделенные средства; день, когда конкретное обязательство поступило в департаменты; день, когда осуществляются поставки, и, наконец, день, когда выпущены платежные поручения и чеки оплачены. В отношении налогов, например, важными моментами являются день или период, в течение которых возникает обязательство; момент, когда налоговое обязательство определенно, оценено; день, когда налог должен быть уплачен без платежей каких-либо штрафов; и день, когда налог фактически уплачен или выплачено возмещение.

3.163 Ясно, что регистрация записей для всех этих последовательных этапов, различаемых в деятельности институциональных единиц, хотя теоретически возможна, но на практике чрезмерно перегрузила бы СНС. Должен быть сделан выбор, признающий (a) потребности макроэкономического анализа, (b) макроэкономическую точку зрения и (c) обычно имеющиеся источники данных. Часто в этом отношении проводится различие между регистрацией потоков на кассовой основе, на основе причитающихся платежей, на основе принятых обязательств и по методу начислений. Могут быть и другие временные основы, такие, например, как физическое движение товаров или административные правила, используемые в некоторых других источниках. СНС рекомендует использовать регистрацию на основе метода начислений во всей системе счетов.

Выбор регистрации на основе метода начислений

3.164 Ведение счетов на кассовой основе означает, что регистрируются только денежные платежи и тогда, когда платежи поступают. Этот метод широко используется для некоторых коммерческих целей. Практическое преимущество этого метода состоит в отсутствии проблем, связанных с оценкой неденежных потоков. Однако регистрация на кассовой основе не может быть использована в экономическом и национальном счетоводстве, поскольку время, когда производятся платежи, может существенно отличаться от времени осуществления экономических видов деятельности и операций, к которым они относятся, а целью СНС как раз является отражение этих видов экономической деятельности и операций. Более того, регистрация на кассовой основе не может быть применена ко многим неденежным потокам, включенным в СНС.

3.165 Регистрация на основе причитающихся платежей показывает потоки, которые отражают денежные платежи на самый поздний момент времени, когда они могут быть произведены без дополнительных расходов или штрафов, и, кроме того, отражаются фактические денежные платежи на тот момент, когда они осуществляются. Разница во времени (если она имеется) между моментом, когда платеж должен быть произведен, и моментом, когда он фактически сделан, отражается с помощью записи о прочей дебиторской или кредиторской задолженности в финансовых счетах. Регистрация на основе причитающихся платежей обеспечивает более полное описание денежных потоков по сравнению с регистрацией на кассовой основе. Недостаток этого метода состоит, конечно, в том, что регистрация все еще ограничена денежными потоками.

3.166 Регистрация на основе метода начислений отражает потоки на момент, когда экономическая стоимость создана, трансформирована, обменена, передана или погашена. Это означает, что потоки, предполагающие переход права собственности, регистрируются, когда произошел переход права собственности, услуги регистрируются, когда они предоставлены, выпуск регистрируется на момент времени, когда продукты произведены, и промежуточное потребление - когда материалы и сырье используются в производстве. СНС отдает предпочтение регистрации на основе метода начислений, потому что:

• a. Время регистрации на основе метода начислений полностью согласуется с тем, как экономические виды деятельности и другие потоки определены в СНС. Эта согласованность позволяет правильно оценить эффективность экономической деятельности (то есть без искажающего влияния опережений или задержек с денежными потоками) и правильно исчислить чистую стоимость капитала сектора на любой момент времени;
• b. Метод начислений может быть применен к неденежным потокам.

3.167 Многие операции такие, например, как ежедневные покупки домашних хозяйств в магазинах, являются денежными операциями, в которых некоторый актив поставляется за немедленную, или почти немедленную, оплату деньгами. В отношении этих операций нет различий между тремя методами, которые обсуждаются здесь. Оценка на основе метода начислений является особенно адекватной в отношении времени совершения различных внутренних операций (таких как выпуск продукции, направленный в запасы производителя), обменных операций, в которых стороны осуществляют поставки в различное время (например, продажи с отложенным платежом) и обязательных трансфертов (налоги и потоки, связанные с социальным обеспечением).

3.168 Обычно регистрация на основе метода начислений является нормой для институциональных единиц. Многочисленные операции между двумя предприятиями состоят в обмене товаров на финансовые активы. При таком обмене записи будут сделаны в счетах обоих предприятий на одни и те же даты для приобретений товаров и платежей финансовыми активами, с одной стороны, и для приобретений финансовых активов и поставок товаров, с другой стороны. Иногда, однако, две стороны, участвующие в операции, не сознают, что операция происходит в одно и то же время. Более того, некоторые хозяйствующие субъекты, в частности, государственные учреждения не ведут учета покупок на основе метода начислений. В таких случаях правило обеспечения согласованности в СНС требует, чтобы были предприняты усилия с целью корректировки первичных данных в отношении основных отклонений и ошибок. Применение общего правила регистрации на основе метода начислений при наиболее общих обстоятельствах обсуждается ниже.

Время регистрации приобретения товаров и услуг

3.169 Временем регистрации приобретения товаров является момент, когда экономическая собственность на эти товары переходит в другие руки. В случае, если переход собственности не является очевидным, момент занесения операции в счета бухгалтерского учета может быть хорошим показателем, а в противном случае регистрация осуществляется на момент, когда происходит физическое поступление товара и приобретение контроля над ним. Эти вспомогательные правила применяются, в частности, в отношении внутренних операций или когда переход собственности происходит в случае финансового лизинга или покупки товара в кредит. Импорт и экспорт товаров регистрируются, когда происходит переход собственности. В отсутствие источника, позволяющего определить дату, на которую происходит переход собственности, принимается предположение о том, что товары будут пересекать границы стран либо незадолго до перехода собственности, либо вскоре после того, как произойдет переход собственности. Данные статистики внешней торговли, основанные на таможенных документах, отражающих физическое движение товаров через национальные или таможенные границы, следовательно, могут быть использованы в качестве аппроксимации.

3.170 Услуги отражаются в СНС, когда они предоставлены. Некоторые услуги имеют особый характер в том смысле, что они предоставляются непрерывно. Например, операционный лизинг, страхование и жилищные услуги (включая жилищные услуги, оказываемые владельцами жилищ для собственного потребления). Эти услуги отражаются, как предоставляемые непрерывно в течение всего периода контракта или периода существования жилища.

Время регистрации распределительных операций

3.171 В соответствии с общим правилом, распределительные операции отражаются на момент возникновения соответствующего требования. В результате, например, оплата труда, проценты, земельная рента, отчисления на социальное страхование и социальные пособия регистрируются в периоде, в течение которого начисляются соответствующие суммы, подлежащие выплате. Аналогичным образом, записи о налогах делаются на момент, на который соответствующая операция или другие потоки создают обязательство производить платеж. Это означает, что налоги на продукты и импорт регистрируются на момент, когда эти продукты произведены, импортированы или проданы, в зависимости от базы налогообложнения. Текущие налоги на доход отражаются тогда, когда доход, к которому они относятся, заработан, хотя налоги, удерживаемые у источника, возможно, будут зарегистрированы, когда они удержаны. В отношении некоторых распределительных операций время начислений зависит от решения единицы о том, когда распределять доход или выплачивать трансферт. Уровень дивидендов не всегда можно однозначно отнести к определенному периоду, когда они были заработаны, и поэтому дивиденды должны быть зарегистрированы на момент, когда соответствующая акция начинает котироваться без учета дивидендов. Другие примеры относятся к изъятию из дохода квазикорпораций и к различным добровольным трансфертам, которые регистрируются, когда они фактически осуществлены.

Время регистрации операций с финансовыми активами и обязательствами

3.172 Операции с финансовыми активами (включая платежи наличными деньгами) регистрируются в СНС, когда происходит переход прав собственности. Некоторые финансовые требования или обязательства, например, торговые кредиты и авансы, являются результатом нефинансовых операций и по другому не рассматриваются. В таких случаях считается, что финансовое требование возникает тогда, когда происходит корреспондирующая нефинансовая операция. То же самое правило применяется в отношении финансовых операций, которые происходят между квазикорпорацией и ее собственником.

3.173 Обе стороны, участвующие в финансовой операции, могут зарегистрировать ее на различные даты в своих бухгалтерских документах, так как они приобретают документы, свидетельствующие об операции в различное время. Это различие связано с процессом банковского клиринга, временем, в течение которого чеки будут идти по почте, и т.д. Суммы «средств в расчетах» обычно весьма существенны в случае переводимых депозитов и прочей дебиторской и кредиторской задолженности. И в этом случае необходимость обеспечения согласованности требует, чтобы операции регистрировались для обеих сторон на ту же самую дату. Если невозможно установить точную дату, на которую происходит переход прав собственности, дата, на которую операция полностью завершена (дата получения платежа кредитором) становится определяющей.

3.174 В отношении ценных бумаг дата операции (то есть время перехода прав собственности на ценные бумаги) может предшествовать дате расчетов (то есть времени предоставления ценных бумаг). Обе стороны должны зарегистрировать операции на момент перехода прав собственности, а не на момент, когда финансовый актив предоставлен. Любая значительная разница между датой операции и датой расчета имеет своим следствием возникновение кредиторской или дебиторской задолженности.

3.175 В соответствии с регистрацией на основе метода начислений погашение долгов регистрируется тогда, когда они погашены (например, когда они оплачены, реструктуризированы или прощены кредитором). Когда возникает просроченная задолженность, не производится исчисление какой-либо условной операции, но просроченная задолженность должна оставаться зарегистрированной по тому же самому инструменту, пока обязательство не погашено. Если контракт предусматривает возможность изменений в характеристиках финансового инструмента, когда он попадает в категорию просроченной задолженности, это изменение должно быть отражено как изменение в классификации в счете других изменений в финансовых активах и обязательствах. Изменение в классификации применяется в тех случаях, когда первоначальный контракт действует, но его условия меняются (например, меняются ставки процента или период погашения). Если контракт заключается заново или если характер инструмента меняется, что приводит к переводу его из одной категории в другую (например, из облигаций в акции), эти изменения должны быть зарегистрированы как новые операции.

Время регистрации выпуска и промежуточного потребления

3.176 Принцип регистрации на основе метода начислений означает, что выпуск регистрируется за период, в котором происходит процесс производства. Таким образом, добавления к незавершенному производству регистрируются непрерывно по мере продолжения производства. Когда процесс производства завершен, весь объем незавершенного производства, накопленный до этого момента, трансформируется в запас готовых продуктов, которые могут быть поставлены заказчику или проданы.

3.177 Аналогичным образом, промежуточное потребление товара или услуги отражается тогда, когда товар или услуга поступают в процесс производства, а не когда они были приобретены производителем.

Время регистрации изменения запасов материальных оборотных средств и потребления основного капитала

3.178 Запасы материальных оборотных средств могут состоять из сырья и материалов, которые могут быть использованы в качестве затрат производителем, готовых продуктов, которые еще не проданы, или запасов товаров у предприятий оптовой и розничной торговли. Во всех этих случаях добавления товаров в запасы регистрируются, когда они приобретены, произведены или получены каким-либо другим образом. Выбытия товаров из запасов регистрируются, когда продукты проданы, полностью использованы в качестве промежуточного потребления или использованы каким-либо другим способом.

3.179 Время регистрации потребления основного капитала неразрывно связано с вопросом его оценки. Потребление основного капитала – это категория затрат, которые осуществляются в течение всего периода, в котором основные фонды могут быть использованы для производства. Точное отнесение к отчетным периодам зависит от нормы амортизации.

Время регистрации составных операций и балансирующих статей

3.180 Время регистрации операций, которые измеряются, как сальдо двух или более других операций, соответствует времени регистрации составляющих исходных потоков. Например, услуги финансового посредничества, измеряемые косвенным образом (УФПИК), регистрируются, когда происходит начисление процентов на депозиты и ссуды.

3.181 То же самое правило в отношении времени регистрации применяется для балансирующих статей. Однако ввиду разнообразия операций и других потоков, каждые из которых имеют свои характеристики, необходимо их рассмотрение при анализе балансирующих статей. Например, анализируя балансирующую статью «сбережение» нефинансовых корпораций, необходимо иметь в виду, что время создания прибыли не обязательно совпадает с временем других факторов, например, с временем, когда дивиденды подлежат выплате.

Время регистрации других потоков

3.182 Другие изменения в объемах активов обычно представляют собой отдельные события, которые происходят в определенные моменты времени или в течение относительно коротких периодов времени.

Время регистрации холдинговых прибылей и убытков

3.183 Изменения в ценах часто имеют более продолжительный характер, в частности, в отношении активов, для которых существуют активные рынки. На практике номинальные холдинговые прибыли или убытки могут быть исчислены за период времени между двумя моментами:

• a. Момент, на который:
  • − отчетный период начинается; или
  • − право собственности приобретается у других единиц (путем покупки или операции в натуральной форме); и
  • − актив произведен;
• b. Момент, на который:
  • − отчетный период завершается; или
  • − право собственности на актив передается (путем продажи или операции в натуральной форме); или
  • − актив потреблен в процессе производства.

3.184 Может возникнуть вопрос, почему номинальные холдинговые прибыли и убытки не исчисляются за период, начинающийся с момента, когда две единицы соглашаются об обмене активами, вместо исчисления за период, который начинается с момента, когда активы приобретены? В конце концов, разве подписание контракта, фиксирующего цены, не означает, что риск в связи с любым последующим изменением цен передается? СНС, однако, рассматривает обязательства, возникающие в связи с контрактом, как условные до того момента, когда одна из сторон выполнит свое обязательство (путем передачи права собственности на актив другой стороне, предоставляющей услугу или предоставляющей труд или капитал). Также у единицы могут возникнуть холдинговые прибыли и убытки только на активы или обязательства, в отношении которых она имеет права собственности. Комбинация этих двух правил означает, что в течение периода между датой подписания контракта и датой, на которую первая сторона осуществляет поставку, вторая сторона не принимает никаких рисков, связанных с ценами по этому контракту: вторая сторона не является ни собственником активов, которые должны быть поставлены, ни держателем требования к первой стороне, которое должно быть отражено в счетах.

3.185 Изменения в структуре и в классификации должны быть отражены на момент, когда в соответствии с правилами, принятыми в СНС, единица или актив перемещаются в другую категорию классификации, отличную от той, в которой они были классифицированы ранее. Интегрированная система потоков и запасов, такая как СНС, требует, чтобы отражались все изменения в классификациях, и чтобы все записи об изменениях в классификации отражались на один и тот же момент времени.

3.186 Для того чтобы получить статистические ряды данных, которые более сравнимы во времени, у кого-то может возникнуть желание накапливать изменения в классификациях, произошедшие за ряд лет и отражать их сразу в конце всего периода. Однако, несмотря на известную логику этой процедуры, она не соответствует рекомендациям СНС, целью которой является получение правильных оценок уровней показателей. Регистрация изменений в классификации позволяет, в принципе, реконструировать ряды данных в соответствии с ситуацией в любом отчетном периоде.

Корректировки международных операций в связи с различиями во времени регистрации

3.187 Различия во времени регистрации операций между странами, которые являются партнерами в международных операциях, могут происходить вследствие различных факторов. Одна из существенных проблем с регистрацией международных операций связана с различием в часовых поясах. Различия во времени регистрации могут также возникать из-за задержек с доставкой почты или с урегулированием спорных вопросов. В большинстве случаев для составления международных счетов используются данные на некотором уровне агрегирования (а не на уровне отдельных отчетов). Некоторые источники данных могут нередко обеспечивать только приближение к требуемой основе регистрации. Представляется важным вносить коррективы в отношении различий во времени, когда существуют значительные отклонения от требуемой основы регистрации.

3.188 При выборе из существующих источников данных разработчики счетов, возможно, захотят рассмотреть преимущества использования данных, которые не требуют внесения корректировки в отношении времени регистрации. Например, отчеты о поступлении ссуд более предпочтительны, чем источники, содержащие даты разрешения операции или даты программ, которые фактически не были реализованы. Некоторые источники данных, выбираемые как наиболее адекватные, могут не содержать данных для составления платежного баланса.

Статьи баланса активов и пассивов

3.189 Балансы активов и пассивов могут быть составлены на любой момент времени. СНС рекомендует составлять балансы активов и пассивов для всех институциональных секторов на момент, когда один отчетный период заканчивается и новый отчетный период начинается. Заключительный баланс активов и пассивов одного периода совпадает с начальным балансом активов и пассивов следующего периода, и, таким образом, в этом случае нет изменений в ценах, изменений в классификациях или других экономических потоках.

4. Агрегирование, исчисление на чистой основе и консолидация

Агрегирование

3.190 Громадное число отдельных операций, других потоков и активов, различаемых в СНС, должно быть упорядочено и агрегировано в ограниченное число групп, представляющих аналитический интерес. В СНС такие группы создаются с помощью перекрещивания двух или более классификаций. Как минимум, классификация институциональных секторов или отраслей перекрещивается с классификацией операций, других записей о накоплении или активов. Кроме того, должно проводиться различие между ресурсами и использованием и между активами и обязательствами. Для обеспечения более детального анализа группы, созданные таким образом, могут быть далее подразделены: например, могут быть выделены конкретные виды продуктов или активов, функций и типы партнеров по операциям.

3.191 Так как классификации в СНС имеют несколько уровней, обозначенных с помощью кодов, корреспондирующие уровни агрегирования могут быть идентифицированы.

3.192 Хотя с концептуальной точки зрения стоимость каждого агрегата представляет собой сумму стоимостей всех элементарных статей соответствующей категории, на практике часто используются другие методы оценок. Во-первых, информация об элементарных операциях, других потоках и активах может быть неполной или ее вообще может не быть. Во-вторых, данные, полученные из различных первичных источников, обычно неполностью согласованы вследствие различий в определениях и охвате, и поэтому необходимо внесение корректировок на агрегированном уровне для обеспечения согласованности данных.

Исчисление на чистой основе

3.193 Отдельные единицы или секторы могут иметь те же самые операции, как в использовании, так и в ресурсах (например, они могут и выплачивать процент, и получать его), и тот же самый финансовый инструмент может быть и активом, и обязательством. Когда все элементарные статьи показываются в счетах по их полной стоимости, регистрация осуществляется на валовой основе. Процедура, в соответствии с которой стоимость некоторых элементарных статей, отраженных на одной стороне счета, вычитается из стоимости тех же элементарных статей на другой стороне счета или статей, которые имеют противоположный знак, называется регистрацией на чистой основе.

3.194 СНС рекомендует применять валовую основу регистрации за исключением тех случаев, когда чистая основа предусмотрена в самой классификации. На самом деле чистая основа предусмотрена во многих рекомендациях СНС. Она, главным образом, применяется для того, чтобы подчеркнуть экономически важную характеристику, которая не очевидна в случае применения валовой основы.

3.195 Исчисление на чистой основе применяется в неявной форме при исчислении различных категорий операций, наиболее яркий пример этого относится к изменению запасов материальных оборотных средств; применение чистой основы для исчисления этой статьи подчеркивает аналитически важный аспект валового накопления в целом, который не предполагает отслеживания ежедневных поступлений в запасы и выбытий из них. Аналогичным образом, с небольшими исключениями в финансовом счете и счетах других изменений в активах, изменения в активах и обязательствах отражаются на чистой основе, что позволяет выявить окончательные результаты этих потоков в конце отчетного периода. Все балансирующие статьи также предполагают сальдирование. Для того чтобы избежать путаницы, СНС использует термины «валовой» и «чистый» в очень ограниченном смысле. За исключением нескольких показателей («чистые премии», «чистая стоимость капитала», «чистое кредитование» и «чистое заимствование»), СНС использует слово «чистый» исключительно, чтобы показать, что показатель исчислен после вычета потребления основного капитала.

3.196 В случае с потоками финансовых активов и обязательств термины «чистое изменение в активах» и «чистое изменение в обязательствах» используются, чтобы отразить характер финансовых потоков. Финансовые потоки отражают изменения как следствие всех кредитовых и дебетовых записей в течение отчетного периода. То есть финансовые потоки отражаются на «чистой» основе отдельно для каждого финансового актива и обязательства. Использование терминов «чистое изменение в активах» и «чистое изменение в обязательствах» позволяет привести финансовый счет в соответствие с договоренностями, используемыми в счетах накопления. Они являются общими терминами, которые применяются как в финансовом счете, так и в счете других изменений в финансовых активах и обязательствах. Использование этих терминов также упрощает интерпретацию данных. Как для активов, так и для обязательств позитивная величина изменения показывает увеличение запасов, а негативная величина изменения показывает уменьшение запасов. Интерпретация увеличения или уменьшения в контексте кредитовых и дебетовых записей зависит, однако, от того, относится ли увеличение или уменьшение к активам или к обязательствам (дебетовая запись для актива характеризует увеличение, тогда как кредитовая запись для актива характеризует уменьшение). Тогда как дебетовое и кредитовое представление не является существенным для финансового счета, оно существенно для определения и поддержания важных тождеств в счетах; например, кредитовая запись всегда концептуально корреспондирует с дебетовой записью, а последняя относится либо к увеличению актива, либо к уменьшению обязательства.

Консолидация

3.197 Консолидация представляет собой особый случай взаимного погашения потоков и запасов, который следует отличать от других видов исчисления на чистой основе. Она предполагает исключение тех операций или взаимосвязей между кредитором и дебитором, которые происходят между двумя хозяйствующими субъектами, принадлежащими к одному и тому же сектору или подсектору. Консолидация не должна рассматриваться как простая потеря информации; она предполагает элементарную идентификацию партнера операции. Консолидация может быть полезной для финансовых учреждений и органов государственного управления. Более подробные пояснения по этому вопросу приведены в главах 22 и 27. Для некоторых видов анализа информация об операциях этих секторов (подсекторов) с другими секторами и о соответствующей «внешней» финансовой позиции более важна, чем общие валовые цифры. Однако, как правило, эти записи в СНС не консолидируются.

3.198 Правило неконсолидации принимает особую форму в отношении таких категорий операций, как выпуск и промежуточное потребление. Эти операции должны быть всегда отражены на уровне заведений. Это означает, что счета для институциональных секторов и отраслей не консолидируются в отношении выпуска, предоставляемого одними заведениями другим заведениям той же самой институциональной единицы.